一般物价水平会计

会计模式

一般物价水平会计是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。一般物价水平会计采用会计模式：历史成本/不变购买力货币单位。一般物价水平会计的主要特点是以不变购买力货币单位代替不断贬值的货币单位。具体操作方法是期末通过一般物价对历史成本/名义货币下的会计报表进行调整。

程序和方法

一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：

1．将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；

2．将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；

3．计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；

4．编制一般物价水平的会计报表。

划分货币性和非货币性项目

在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。

1．货币性项目

货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。

货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。

货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期借款或长期借款等。

货币性项目有两个特点：

1．金额固定不变。

2．在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。

2．非货币性项目

非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。

非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。

非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。

所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。

非货币性项目的特点：

1．在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。

2．在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。

按一般物价指数调整非货币性项目金额

对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。

利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。

资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：

调整系数 =年末一般物价指数/业务发生时的一般物价指数

非货币性项目的调整方法：

1．固定资产项目：调整系数：

本年末一般物价指数/固定资产取得时物价指数

2．存货项目

存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。

3．留存收益项目

根据资产负债表的有关项目金额“倒挤”。计算公式如下：

留存收益=（调整后的资产合计数－调整后的负债合计数）－调整后的股本

4．利润表中的有关项目

收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。

5．利润分配表中本年度的净利润分配项目

企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。

计算货币性项目的购买力净损益

在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额+本年增加－本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。

由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。

编制一般物价水平会计报表

这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。

评价

历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：

1．简便、易于理解

表现在：

1．不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。

2．选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。

2．增强了会计报表的可比性

将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。

主要缺点