估计负债

会计学术语

估计负债是企业因契约、对外承诺，或根据过去已发生的交易事实，估计未来即将发生的债务。虽然负债的金额及到期日还不能确定，甚至其债权人亦暂时无法确定，然而负债的事实确已存在。在西方财务会计处理中，常参照历史数据，根据各有关证据或资料，事先予以估计，藉以充分表达这类即已存在的负债，如“产品售后保证估计负债”、“未兑换赠品券估计负债”等，以达到缩减当期纯益的目的。

会计处理

估计负债按其发生的频率可分为经常性估计负债和偶发性估计负债两大类。经常性估计负债一般是由企业的正常的营业活动引起的，主要包括产品质量担保估计负债和应付赠奖估计负债；偶发性估训负债一般是由非常性事件引起的，如因发生交通事故或其他意外事件而使企业承担的赔偿责任。由于估计负债确实存在且其金额可以合理估计，所需要在其发生时或在会计年度结束时，确认入帐，在财务报表内予以反映。

负债

（一）经常性估计负债

1.产品质量担保估计负债。产品质量担保是企业在售出产品后承担的售后服务责任。由于这种担保是持续发生的，因此可以采用在每个会计年度末计提产品质量担保费用的方法来确认在每个会计年度末企业应承担的售出产品的担保责任。即根据以前年度实际发生的返修率及单位产品平均返修费用，来估计截至本会计年度束尚处在保修期内的售出产品的质量担保估计负债金额。这一金额与产品质量担保估计负债帐面采额的差额即为本期应确认或应冲销的产品质量担保费用。现举一例具体说明这种方法的会计处理。

【例如】汇通公司1994年末资产负债表中产品质量担保估计负债的数额为8,500元，1995年度实际发生返修费用为8,000元，根据往资料估计，截至1995年12月31日尚处在保修期内的产品会发生的返修费用为9,000元，有关会计分录如下：

1995年实际发生返修费用时：

借：产品质量担保估计负债8,000

贷：现金8,000

1995年末产品质量担保估计负债金额为9,000元，调整前产品质量担保估计负债帐户余额为500元(8,500—8,000)，1995年12月31日应确认产品质量担保费用为8,500(9,000—500)，有关会计分录如下：

借：产品质量担保费用8,500

贷：产品质量担保估计负债8,500

“产品质量担保估计负债”作为一项流动负债在资产负债表中列示；“产品质量担保费用”作为一项销售费用在损益表中反映。

2.应付赠奖估计负债

企业为了招揽顾客，扩大销售，有时会举办各种有奖销售活动。例如，顾客凭购买商品时附有的奖券可在兑付期内得到相应的赠品。这样，企业在销售产品的同时就已经承担了将来向顾客提供赠品的责任。尽管这种责任发生的时同和受益人是不确定的，但它的发生是确定的。同时由于顾客不可能百分之百都会按期兑奖，所以企业需负担到期兑付赠奖的债务的金额是不确定的，只能根据以往的经验和相关资料予以合理估计。由于售出产品与赠奖实现不一定在同一会计期内发生，但是在顾客兑奖之前这项赠奖义务总是企业的一项负债，所以在会计期末企业应合理确认尚未兑付的赠奖费用。赠奖费用如有多计或少计，则应在兑付结束时进行调整。

【例如】汇通公司1995年在销售咖啡时进行有奖促销活动，从1995年1月1日至12月31日顾客每购买一瓶咖啡都可获得一张奖券，在1996年6月1日之前，顾客可凭4张奖券兑换一只咖啡杯。1995年公司共铺售咖啡8,000瓶，当年共购进咖啡杯1,600只，单价4元。估计奖券的兑换率为80%。截至1995年12月31日共兑换了1,000只咖啡杯，从1996年1月1日至6月1日共兑换了500只咖啡杯。综合上述业务，应作如下会计分录：

(1)1995年12月31日前兑换咖啡杯时：

借：赠奖费用 (1,000×4)4,000

贷：存货——赠奖咖啡杯4,000

(2)1995年12月31日估计尚未兑换的赠奖费用

为2,400元[(8,000/4×80% -1,000)×4]：

借：赠奖费用 2,400

贷：应付赠奖估计负债 2,400

(3)1996年6月1日前兑换咖啡杯：

借：应付赠奖估计负债 (500×4)2,000

贷：存货——赠奖咖啡杯 2,000

(4)1996年6月1日调整赠奖费用：

借：应付赠奖估计负债(2,400—2,000)400

贷：赠奖费用400

“赠奖费用”作为一项销售费用，列入损益表；应付赠奖估计负债”刊作资产负债表中的流动负债项目

（二）偶发性估计负债

偶发性估计负债一般是由意外事件引起的赔偿责任。这种赔偿责任是确定的，只是其赔偿金额尚难确定，需要予以合理估计。如果由意外事件引起的赔偿责任最终是否应由企业承担尚难确定，则这种赔偿责任就不能归为估计负债，而应列为或有负债由于偶发性事件引起的赔偿金额一般较大，所以应在事件发生时合理估计赔偿金额并确认入帐，即借记“营业外支出”，贷记“应付赔偿估计负债”；最终的赔偿金额确定时，再编制有关分录作相应调整。

【例如】汇通公司1995年10月发生一起交通事故，造成两人重伤，经医生估计莆花费医疗费50,1300元，公司暂付10,000元给医院，1996年6月两人出院时结算共计花费医疗费55,000元。有关分录如下：

(1)公司给医院暂付医疗费时

借：营业外支出 10,000

贷：现金 10,000

(2)1995年末确认应付赔偿估计负债：

借：营业外支出(50,000—10,000)40,000

贷：应付赔偿估计负债 40,000

(3)1996年6月支付医疗费45,000元：

借：应付赔偿估计负 40,000

营业外支出 5,000

贷：现金45,000

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