创造性会计

通过包装或粉饰公司财务报表以求达到某种目的的会计处理方式

创造性会计是指通过包装或粉饰公司财务报表以求达到某种目的的会计处理方式。

定义

不同于做假账，其本身并非违法行为，但使得公司财务报表信息严重失实，它是一种在不违背会计准则和有关会计法规的条件下，为达到某种目的而有意识地选择会计程序和会计方法的活动。

动机

社会资源的稀缺性。企业是社会资源配置的主体，财务信息作为企业向外公布的重要信息资源，对企业能否以最小的代价获得最多资源有着极大的影响。当企业经营状况不那么令人满意时，如何既能隐瞒不景气的现状，又能不违背有关法律法规的制裁，企业经营者自然而然地想到了创造性会计。

企业经营技术及组织方式的迅速革新与有关会计法规滞后之间的矛盾。会计准则及有关会计法规往往是反映性的而不是前瞻性的。它们总是滞后于日新月异的企业经营技术及组织方式的发展。在缺乏会计准则及有关会计法规指导下，人们只能主观地进行某些新兴业务的会计处理，而这种创造性会计活动是会计发展的巨大动力。

会计准则自身的缺陷。会计准则本身并不是完善的，准则的制定是一个逐步发展、完善的过程，在准则不能对会计实务进行正确规范的情况下，人们就自然有了运用创造性会计的动机。

会计准则的灵活性。会计准则对实务的规范常常有选择性，比如在存货的计价和固定资产的折旧上，准则就允许有多种处理方法。此外，如“重要性”、“相关性”、“真实性”等概念需要会计人员做出自己的主观判断。

代理理论。在企业的会计数据被用来评价代理人的业绩并与代理人所获得的报酬相挂钩时，创造性会计对代理人就产生了极大的吸引力。

不确定性与企业内部人员的相对信息优势。一般而言，企业的内部人员由于其相对信息优势，对不确定性信息掌握得比外部人员要更充分些，这样，在不违背会计准则和有关会计法规的前提下运用创造性会计，可以减少会计信息中的不确定性程度、增加会计信息的真实性和相关性。

运用方式

收益平滑和隐蔽准备金。这是国外早期创造性会计普遍采用的形式，常常被同时采用。收益平滑是指有意压低生意兴旺年度的报表利润，将其转移到亏损年度，使公司财务报表反映出持续稳定的盈利趋势。隐蔽准备金是指人为地低估公司的净资产或高估负债，予以实现。

窗饰。窗饰是在某一时期（如结账日或债务索赔日）调整公司的财务报表，使其反映出良好的财务状况。这种方式往往通过在会计年度将要结束的几个月使尽一切手段增加现金流量，分散报表使用者对公司低效经营的注意力。

表外筹资。表外筹资是公司在资产负债表中未予反映的筹资行为，其手法比窗饰更秘密。表外筹资方式很多，比如租赁、构建秘密的附属公司等。租赁曾作为表外筹资的最有效形式在西方国家风行一时。对承租者来说，租入设备扩大了公司的生产能力，却可以不增加公司的资产，从而有效地提高了公司的投资报酬率。对于集团公司来说，构建秘密的附属公司往往是母公司达到表外筹资的主要形式之一。母公司通过秘密控制某个公司进行筹资，但该公司在法律形式上并不具备成为其子公司的条件，并不必纳入合并报表的范围，合并的资产负债表也就不能反映出该公司的负债情况。那么，母公司如何运用这笔秘密资金呢？这笔资金不能由秘密的附属公司直接贷给母公司，否则，将构成母公司的一项负债，表外筹资也就无从谈起。通常的手法是，以其购买母公司所需要的资产，再由秘密的附属公司以经营租赁的方式交付给母公司使用。为了使租赁形式合法化，可以象征性收取租金，或用这笔资金去购买母公司的闲置资产。这种形式的表外筹资非常隐蔽，很难被公司的外部人员发现。

“新资产”的创造。进行“新资产”创造可以改善报表的外观质量，增强投资者、债权人的信心。像借款费用资本化、研究与开发费用的资本化以及争论非常激烈的自创商誉确认、人力资源会计等问题都是属于“新资产”创造的范畴；而衍生金融工具的广泛使用和发展，已使得美国财务会计准则委员会开始考虑将衍生金融工具从表外移到表内。可以设想，随着知识经济的发展，企业的新资产创造活动将越来越频繁，这势必将创造出更多的“新资产”。

财务报告的扩展。财务报告的扩展是当前创造性会计的一个非常活跃的领域，如分部财务报告、综合收益报告、社会责任报告等就是这方面的表现。我国对上市公司已开始要求其披露分部信息，美国则在最新公布的《财务会计准则公告》中要求企业报送综合收益表，而英国于1997年就规定销售额在5000万美元以上的企业须在其年报中公布有关环境保护和社会责任的信息。

治理

创造性会计好比迷药，在某个相当长的时间内，利用其对公司的财务报表进行刻意的粉饰，可以使公司呈现出一派欣欣向荣的假象，迷惑公司股东和其他控制者，使得公司控制机制失灵。一旦真相暴露，已是覆水难收，公司已处于无药可救的境地。1994年发生的巴林银行破产事件和大和银行被吊销在美国的银行执照事件就是例证。巴林银行（Barings Bank）是一个有着悠久历史和良好商业信誉的中型银行，竟在一夜之间遭受灭顶之灾，其罪魁祸首就是新加坡主管兼证券交易员尼克·利森，在长达8年的时间里，通过创造性会计手法隐瞒亏损13.9亿美元。致使日本大和银行遭受不幸的罪魁祸首是井口俊英，纽约分行行政副总裁兼债券交易员，在长达11年间以欺骗的方式隐瞒亏损达11亿美元。

公司的一切控制机制都依靠会计信息的准确可靠性，而创造性会计则以各种障眼法，使公司控制者麻痹，导致控制机制失灵，许多公司因此陷入一蹶不振境地或破产倒闭。欲充分发挥各种控制机制的功能，必须提高会计信息的准确可靠性，必须对创造性会计进行治理。为此，需要采取三管齐下的策略：进一步完善有关会计准则，减少创造性会计的可乘之机，这方面我们是可以有所作为的，当然也有其局限性，因为十全十美的会计准则是不存在的；强化会计职业的自律，增强会计师的责任。加强会计人员职业道德建设，提高会计人员的职业判断能力，着重“实质重于形式”原则的运用，这些都有助于从源头上制止创造性会计的蔓延；对会计信息设立审计防线，确保审计的独立性，增强审计对会计信息准确可靠性的控制。

违规公司

曾运用此类会计手法，被查出违规并因此丑闻遭破产或高级管理人员受到逮捕或（和）起诉的公司名单：

安然公司（Enron）

世界通讯公司（WorldCom）

泰科国际公司（Tyco International）

阿德尔菲亚电话电报公司（Adelphia）

英克隆生物制药（ImClone Systems, IMCL）

安达信会计师事务所（Arthur Andersen）

胜腾集团（Cendant）

南方保健（HealthSouth）

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