固定资产修理

为保持固定资产的正常运转和使用而恢复固定资产原有性能的行为

固定资产修理（repairs and maintenance of fixed assets）是指为保持固定资产的正常运转和使用而恢复固定资产原有性能的行为。固定资产修理按其修理范围的大小、修理时间的长短和修理费用的多少分为固定资产大修理和固定资产经常修理。

分类

在我国企业的固定资产管理中，通常将固定资产修理分为大修理和中小修理两类，固定资产大修理是对企业的固定资产进行局部更新，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大，中小修理是对固定资产的日常维护，前者支出属于资本支出，后者支出属于收益性支出。

记账

根据有关规定，固定资产的修理费用不提大修理基金，发生的大修理费用应直接计入有关费用。由于大修理费用发生不均衡，为了均衡成本负担，企业可根据大修理计划和预计的大修理支出，采用待摊方法或采用预提方法进行核算。

大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时将修理费用作为待摊费用处理。分摊期在一年以内的，计入“待摊费用”总账账户借方；分摊期在一年以上的计入“递延资产”总账账户借方。与此同时，由辅助生产车间自营大修理的实际成本，应计入“辅助生产”总账账户和所属修理车间辅助生产明细账的贷方；支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生产”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方；

同时记人“待摊费用”或“递延资产”总账账户和所属明细账的贷方。

大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额。

固定资产年大修理费用预提额的计算方法如下：

年大修理费用预提额=预计大修理费用总额

固定资产预计使用年限

月大修理费用预提额=年大修理费用预提额÷12

在实际工作中，为了核算方便，减少核算工作量，可以根据固定资产的分类计算确定固定资产大修理费用的预提额。

在会计核算中，如果采用预提的方法核算固定资产的大修理费用，固定资产大修理费用的预提和使用，应通过“预提费用”账户进行核算，企业每月根据计划预提大修理费用时，借记有关费用账户，贷记“预提费用”账户，表示已计入产品成本，但尚未支用的大修理费用的增加；实际运用时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，表示预提的大修理费用由于支用而减少。如果实际支用数大于预提数，少提部分应借记有关费用账户，贷记“预提费用”账户；如果实际支用数小于预提数，多提部分，应借记“预提费用”账户，贷记有关费用账户。固定资产中小修理又称日常修理，是为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。其特点是：修理范围小、间隔时间短、费用支出少、修理次数多。

由于固定资产中小修理支付的费用较少，经常发生且比较均衡，为简化核算工作，固定资产中小修理费用可以直接计入当月的有关费用账户，借记“制造费用”等账户，贷记“银行存款”等账户，如果各月发生的中小修理费用极不平衡，为了均衡企业成本负担，也可以采用预提或待摊办法进行核算，其账务处理比照大修理费用的账务处理方法进行处理。

核算

会计分录支付修理费：

借：专用基金——修购基金

贷：银行存款

如果增加固定资产价值的维修

例如，对办公楼的全面装修，还应增加固定资产价值：

借：固定资产

贷：固定基金

私营公司

固定资产修理的特点

日常修理与大修理

固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。

固定资产修理的主要目的

是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。不同的固定资产对划分日常修理和大修理的复杂系数的规定有所不同。

日常修理的特点

修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。

大修理的特点

修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，某支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。

私营公司固定资产修理的核算

公司固定资产发生的经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时作为当期费用入账。

案例

[例]某公司管理部门的车辆委托汽车修理厂进行日常性修理，支付修理费3000元，用银行存款转账支付。编制会计分录如下：

借：管理费用　3000

贷：银行存款　3000

公司固定资产的修理费用如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。

[例]某公司的大型机器设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的办法，每年预提5000元，预提时的会计分录如下：