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国营企业所得税

关键性税种

国营企业所得税，是指对国营企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。实行独立经济核算的国营企业为纳税义务人。联营企业先分配所得的，以投资各方（包括行政、事业及其他单位）为纳税人。以纳税人每一纳税年度的收入总额（包括营业外收入）减去成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的佘额（即应纳税所得额）作为计税依据。大中型国营企业适用55%的固定比例税率；小型企业、饮食服务企业和营业性的宾馆、饭店、招待所等，适用八级超额累进税率。国营企业所得税按年征收，按期预缴，年终汇算清缴，多退少补。税额的计算办法有：（1）适用55%固定比例税率的，为应纳税所得额乘税率；（2）适用八级超额累进税率的，预缴税款时，当月应将累计应纳税所得额，换算为全年应纳税所得额，求得全年应纳税额，当月再换算为累计应纳税额，求得应纳税额。

基本介绍
中华人民共和国成立后，在较长一段时间内，国家对国有企业不征所得税，而实行国
有企业上交利润的制度。为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企业的自主权，通过在各地进行“利改税”试点，于1983年在全国推行第一步“利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征税时间从1983年1月1日起计算。第一步“利改税”办法规定，对国有大中型企业征收55%的所得税。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。1984年实行第二步“利改税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税，设想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固定下来。国务院于1984年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，对第二步“利改税”的内容作了具体规定。
设置原则
（1）兼顾国家、企业、职工三者之间利益关系的原则；
（2）效率与公平兼顾的原则；
（3）便于征管的原则。
税率分为两类，一是国有大中型企业适用55%的比例税率；一是国营小型企业适用8级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为55%。其征收方法是实行按年计征，按日或按旬、月、季预缴，年终汇算清缴，多退少补。税法规定，对缴纳国营企业所得税有特殊困难的企业，可实行免税、定期减税、按一定比率减税或一次性或定期免税等项照顾。
税种意义
（1）国家与企业的分配关系用法令形式固定下来，企业有依法纳税的责任和义务，使
国家财政收入有了法律保证，并能随着经济的发展而稳定增长；
（2）企业自身有依法规定的收入来源，随着生产的发展，企业将从新增加的利润中得到应有的份额，使企业的责、权、利更好地结合起来；
（3）能更好地发挥税收的经济职能，有利于调节生产、流通和分配，加强宏观控制和指导。
（4）有利于改进企业管理体制和财政管理体制，减少不必要的行政干预，改善企业经营的外部环境。
1994年税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按企业所有制形式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规定凡在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。企业所得税实行33%的比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税的计算方法。
法律条规
第一条　凡国营企业从事生产经营所得和其他所得，除另有规定者外，都应依照本条例的规定缴纳所得税。
第二条　实行独立经济核算的国营企业，为所得税纳税义务人（以下简称纳税人）。
联营企业先分配所得的，以投资各方（包括行政、事业及其他单位）为纳税人。
第三条　国营企业所得税的计税依据，是应纳税所得额。纳税人每一纳税年度的收入总额（包括营业外收入）减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后，其余额为应纳税所得额。
各项开支的范围和标准，应按照 《国营企业成本管理条例》 和财政部制定或批准的国营企业财务会计制度的规定执行。
第四条　国营企业所得税税率分为：
一、　大中型企业，适用55%的固定比例税率。
二、　小型企业、饮食服务企业和营业性的宾馆、饭店、招待所等，适用八级超额累进税率（税率表附后）。
大中型和小型企业的划分，按照国家规定的标准执行。
第五条　纳税人遇有特殊情况，按规定缴纳所得税确有困难，需要减税、免税的，可以提出申请，经当地税务机关审查核实后逐级上报。省级以下企业，报经省、自治区、直辖市税务机关批准；省级和中央级企业，报经税务总局批准。
需要统一减税、免税的，由财政部确定。
第六条　纳税人在某一年度发生亏损的，可以提出申请，经当地税务机关审查核实，按照国家规定的程序报经批准后，从其下一年度的所得中，给予一定数额抵补。一年抵补不足的，可以结转次年抵补，但连续抵补期限最长不得超过三年。
第七条　国营企业所得税按年征收，按期预缴。税额的计算方法如下：
一、　适用55%固定比例税率的，为应纳税所得额乘税率。
二、　适用八级超额累进税率的，预缴税款时，应将当月累计应纳税所得额，换算为全年应纳税所得额，求得全年应纳税额，再换算为当月累计应纳税额，求得应纳税额。
第八条　国营企业所得税，按日、按旬或按月预缴税款，按月、按季结算，年终汇算清缴，多退少补。具体纳税期限，由当地税务机关根据纳税人应缴税额的大小，分别核定。
第九条　国营企业所得税，由纳税人就地缴纳。下列情况除外：
一、　跨地区经营的企业，按其隶属关系回原地缴纳。
二、　联营企业所得先分给投资各方的，由投资各方在其所在地缴纳。
三、　铁路运营、金融、保险企业和国家医药管理局直属企业，分别由铁道部、中国人民银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国人民建设银行、中国国际信托投资公司、中国人民保险总公司、国家医药管理局集中缴纳。
第十条　国营企业所得税，由税务机关负责征收和管理。
第十一条　税务机关对纳税人的应纳税所得额和应纳税额，应按照国营企业财务制度审查、核定。未经税务机关审核同意，不得核减应纳税所得额和应纳税额。擅自核减的，一律无效。
第十二条　纳税人应于经营开始之日起三十日内，向当地税务机关办理税务登记。
第十三条　经有关部门批准合并、联合、分设、转业、迁移、停业的纳税人，应自批准之日起三十日内，向当地税务机关办理变更或注销登记的手续，并清缴应纳的税款。
第十四条　纳税人不论经营情况如何，应在每月终了后十日内，年度终了后三十五日内，向当地税务机关报送会计报表和所得税申报表。年度、季度财务计划，应在上报主管部门的同时，报送当地税务机关。
第十五条　纳税人发生纳税义务而不按照规定申报纳税，当地税务机关有权确定其应纳税额。
第十六条　税务机关有权对纳税人的财务、会计和纳税情况进行检查。纳税人及其所属企业必须据实报告，并提供帐册、凭证、单据和有关资料，不得隐瞒或者拒绝。税务机关应为其保密。
第十七条　纳税人必须建立与健全帐册，正确计算盈亏。税务机关如发现有虚列成本、乱摊费用、瞒报收入等违反《国营企业成本管理条例》和违反国营企业财务会计制度的，有权按照规定调整其应纳税所得额，限期追补少缴的税款。
第十八条　纳税人必须依照税务机关核定的期限缴纳税款。逾期不缴的，除限期追缴外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳税款5‰的滞纳金。
税务机关向纳税人催缴税款无效时，可以通知其开户银行扣缴入库。
第十九条　纳税人违反本条例第十二条、第十三条、第十四条、第十六条规定的，税务机关可酌情处以五千元以下的罚款；　隐匿所得额或申报不实的，除限期追缴应纳税款外，并可酌情处以应纳税款一倍以下的罚款。偷税、抗税情节严重，触犯刑律的由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
第二十条　纳税人如不依照本条例的规定纳税，任何人都可以检举揭发，经税务机关查实处理后，可按规定奖励检举揭发人，并为其保密。
第二十一条　纳税人同税务机关在纳税问题上发生争议时，必须先按税务机关的决定纳税，然后向上级税务机关申请复议。上级税务机关应在接到申请之日起三十日内作出答复。纳税人对上级税务机关的复议不服时，可以向人民法院起诉。
第二十二条　本条例的实施细则由财政部制定。
第二十三条　本条例自一九八四年十月一日起试行。
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