在建工程减值准备

企业为在建建设工程提取的减值准备

在建工程减值准备是指，企业为在建建设工程提取的减值准备。是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也根据计提原则计提资产减值准备。在新的会计准则中，“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。即，由原来的一级科目，降为了二级科目。

背景介绍

在建工程减值准备（Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress）

在建工程减值准备是指企业为在建建设工程提取的减值准备，是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，根据计提原则计提的资产减值准备。

2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新《企业会计准则第8号—资产减值》规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。 (另，根据注册会计师2012年版的教材，《会计》第三章存货，第三节期末存货的计量中的规定及案例，“存货跌价准备”可以冲回。)

在新的会计准则中，科目表中未单独设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目，即由原来的一级科目降为了二级科目。

会计事项

企业的固定资产建设工程，随着市场或其他因素的变化，会发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程价值，已采用企业会计制度的开发企业，应该定期或在年终，对在建工程要进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提在建工程减值准备：

一、在建工程减值准备科目核算企业在建工程计提的减值准备。

二、企业应当定期或者至少在每年年度终了，对于在建工程进行要全面检查，有证据表明在建工程已经发生了减值，应当采用计提减值准备。存在下列一项或着若干项情况，应当采用计提在建工程减值准备：

1、长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；

2、所建项目无论在性能上，还是在技术中已经落后，且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

三、企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出—计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才得以转出。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。

会计处理

工程完工后的会计处理：

一、本科目核算企业在建工程计提的减值准备。

二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：

(一)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；

(二)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

(三)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

三、企业发生在建工程减值时，借记“资产减值损失-在建工程减值损失

”科目，贷记本科目；在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。

核算

房地产开发企业的固定资产建设工程，随着房地产市场的变化，往往会发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程的价值，采用企业会计制度的开发企业，应定期或在年终，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提在建工程减值准备：

1.长期停建并且预计在未来两年内不会重新开工；

2.所建建设项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；

3.其他足以证明在建建设工程已经发生减值的情形。

企业发生在建工程减值时，应将计提减值准备记入“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目的借方和“在建工程减值准备”科目的贷方，作如下分录入账：

借：营业外支出——计提的在建工程减值准备 ×××

贷：在建工程减值准备 ×××

如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作如上相反分录入账。

“在建工程减值准备”科目期末的贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备，在编制资产负债表时，应将它从“在建工程”项目中减去。

计提

企业发生在建工程减值时，

借：资产减损-在建工程减值损失

贷：在建工程减值准备

已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，

在建工程减值准备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。如果在建工程发生减值，应按单项在建工程计提相应的减值准备。如果在建工程的价值以后又得以回升，应在原计提的减值准备范围内予以转回。计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；　新会计准则规定，在建工程减值损失一经计提，不得冲回。

例如，某企业新建一幢厂房，年末尚未竣工，累计已发生支出1500万元，但年末市场行情表明，建造同样的厂房，以同样的完工程度计算，只需1200万元。此时，应计提减值准备300(1500-1200)万元。

计提减值准备时，应作会计分录：

借：资产减损-在建工程减值损失　3000000

贷：在建工程减值准备—厂房　3000000

如果该项在建工程价值以后得以回升，可比照固定资产减值准备处理方法进行相应处理。

处理方法

企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值，按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值准备，然而对工程完工后在建工程减值准备的处理，《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中，有两种处理方法：

（1）以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，即：借记“固定资产”，贷记“在建工程”；借记“在建工程减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。

（2）以资产价值作为计价原则，将在建工程账面价值（即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额）作为固定资产的入账价值，直接转入固定资产。即：借记“固定资产”、“在建工程减值准备”，贷记“在建工程”。

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