增量成本

为建设某一项目而增加的国民经济代价

增量成本指为建设某一项目而增加的国民经济代价。在国民经济效益评价中，由于建设某一项目而使国民经济失去的各种资源，是项目建设和生产过程中国民经济所增加的耗费。增量成本与财务会计中的成本概念有区别，因为后者是指该项目在运行过程中为取得所需各种资源而实际支付的货币额，它不仅包括增量成本，而且还包括过去已经发生并应由该项目负担的沉没成本，如折旧费、管理费等。因此，在对某拟建项目进行国民经济效益评价时，必须从国民经济角度鉴别哪些是属于该项目的增量成本，然后衡量其数额，从而确定拟建项目的成本总额。

定义

概念

狭义的增量成本：是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生。

广义的增量成本：是指两个备选方案相关成本之间的差额，一般又称为差量成本。

增量成本是随着所考虑的可供选择的行动方案而变化的成本，是行动方案的“纯影响”（增量成本、边际成本、付现成本和差额成本等术语在某种程度上可以互换）。

对企业的影响

我们应该认识到，对于一个运营中的企业来说，它在制订决策时，必须考虑实际情况。现实条件可能有利于某一可选方案，“自制与外购”决策就是一个通常的例子。假定我们正在考虑将一个外购项目改为自制，并判断其可能性，那么非常重要的一点是，我们是否有能力这样做，如果采用自制的方法，那么制造这个项目的增量成本将包括下列几项：劳力和材料的直接成本，动力和物质及其他实际净增量成本。机器。建筑物和进行监督管理的行政人员原来就有，如果生产这个项目，也不会因之改变。所以，我们绝不敢将平均制造成本这个会计师所运用的概念作为决策的基础，而只需考虑净增量成本。如果可利用的生产能力还不存在，那么净增量成本就必须包括为提供这些必须的生产能力而投资的成本。反之，如果我们计划将自制的某一项目改为购买，那么，我们就不能忽视这个项目的平均制造成本。建筑物和进行监督管理的行政人员并不因为将此项目改为外购而消失，因此，在通常情况下，所减少的增量成本要比平均制造成本低得多。

揭示意义

理念作用

增量成本这个概念通常揭示了固定成本和可变成本之间的一条移动线。

下面以一连续生产线上的直接劳动力成本为例来说明问题。如果该生产线停工后，工人或被遣送回家或被委以其他的工作，那么，整个生产线上所有劳动的总成本就完全可以被认为是随生产产量而变化的。另一方面，如果我们观察一下该生产线上的个别作业，我们就会发现，一般来讲劳动力成本不受管理控制的影响，似乎这些作业中的某一个可以通过采用更好的工具、更好的操作方式而加以改进。如果实施了改进，我们也许会发现：由于这一作业的速度是由整条生产线而控制的，那么作业生产线上每件产品的劳动成本并没有降低，在整个生产线上，具有可变的直接劳动成本的个别作业有“瓶颈”式限制性，只有改进了它，才能改进整个生产线上的直接劳动力成本且使之成比例地减少，但是不能超过下一个最有限制性的作业所设置的限度。

行为特征

一个组织或许有与可供选择方案一样多的成本类型。必须记住极为重要的一点是：增量成本与整个计划或可供选择的方案是联系往一起的。因此，平均成本几乎永远都不可能成为衡量决策对成本的纯影响的正确估计。下面列举几个例子用以说明在一些典型问题中，增量成本的行为特性。

案例

一家机器工厂租用了一座两层楼的工业建筑物的底层，每楼层面积大约10000平方英尺，工厂每月付租金1000美元，租期3年。工厂以前将大部分磨工活送到一家专门从事磨工作业的工厂。正考虑是否由自己来完成这样的磨工活。如果自己做，如何做最好。据估计增加两台平面磨床和一台圆柱磨床就能够做完原来送出去的绝大部分活。购买这些设备需要花18000美元。剩下的问题是还没有空闲的地面，那么在什么地方安置这些磨床呢？领班说如果挪动两台机器并从工具车间腾出一些地方，就可以有300平方英尺的空地，这样就可以把磨床挤放到工厂北头去。这样做将使工具车间的作业和这一地区机器的作业变得拥挤，但领班认为可以解决。

还有另一种可供选择方案。某家公司租用了本楼的第二层，租约将要期满并准备搬走。房主提出以每月800美元的租金，租期两年的条件将这一层租给机器厂，这样，租期同第一层的租约同时期满。这种方法将为磨床提供宽敞的场地，为了比较这三种可供选择的方案，你将采用哪些成本项目呢？

1.继续将磨活送出去。包括如下项目：磨工活的公司要价，可能的运输成本，与这个公司联系业务时的增量成本。

2.把三部机器挤到现有的面积中。立即增加的成本是下面几方面引起的：由于对其他部门拥挤而引起的成本，重新安装设备的成本，操作机床的成本，拥有这些磨床的成本。占用的面积或租金按比例分摊的部分与此无关，它实际上是整个租约的沉入成本。因拥挤而引起的增量成本很难计算，它们包括搬运材料引起的增量成本、其他部门由于受到干扰和等待材料而增加的额外空闲时间，以及由于材料搬运较慢而引起的各个工序间增加在制品数量所需的存储空间。

3.将第二层楼用于磨工作业。19200美元的全部增量租赁成本将成为沉入成本，还包括磨床的操作成本，拥有磨床的成本，以及在两层楼之间搬运材料而增加的成本。

我们的着眼点必须经常放在“哪些成本因素会受到各种可供选择的行动途径的影响？”它要求我们认识“经营中的企”的实际情况。实际情况可能使一种方案比另一种方案更为有利，例如，闲置的生产能力能使自制比外购有利。阅读本书其余部分时必须牢记增量成本的观点。正如下章所强调说明的那样，在评价涉及资本资产的可供选择方案时，沉入成本和机会成本的概念是很重要的。

用于决策的成本数据，在职能上与普通的会计报告多少有些不同。会计制度满足税法的需要，并对一个组织的财务管理的某些方面有着重大的意义。从制订管理决策的观点来看，有一点非常重要，即为了便于判断这些数据是否会掩盖我们希望测量的对于某一决策问题的真正影响，必须了解会计制度的结构。盈亏平衡点分析利用了将成本分为固定和可变两种成分的二分法的优点。虽然盈亏平衡点不容易精确测定，但它在评估许多典型管理决策的有利和不利影响时，是个极有价值的概念，这些决策涉及工厂生产能力、设备更新、“自制与外购”的抉择等。

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人们在决定是否去做一件事情的时候，不仅是看这件事对自己有没有好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上有过投入。我们把这些已经发生不可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为“沉没成本”（Sunk Cost）。在经济学和商业决策制定过程中会用到“沉没成本”（Sunk cost）的概念，代指已经付出且不可收回的成本。增量成本和沉没成本属管理经济学的重要概念。增量成本是指某一特定决策方案而引起的全部成本的变化。沉没成本是指由于过去决策结果而引起并已经实际发生的成本，由于沉没成本代表过去的支出，这种支出无论多大，都是无法回收的成本，都不应留恋和惋惜。在决策时，由于沉没成本不影响所考虑的决策方案的成本变化，此时，应把注意力放在增量成本的分析和研究上。只要能给将来带来增量利润的方案，就是可以接受的方案。不考虑沉没成本，只考虑增量成本，体现了向前看的决策思想。

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