备抵法

在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备

备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。

基本简介

是按期估计坏账准备，当某一应收款全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。

科目设置

采用备抵法核算坏账，应设置“坏账准备”科目。“坏账准备”科目是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备抵科目，其贷方反映坏账准备的计提数，借方反映坏账准备的转销数或已确认并转销的坏账，会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚末转销的坏账准备数额。应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。

坏账确认

一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：

1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

损失核算

坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。

1、直接转销法

直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

2、备抵法

估计坏账损失时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。

以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：

（1）应收账款年末余额×计提比例＞ “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，下同），按差额补提坏账准备。

（2）应收账款年末余额×计提比例＜“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。

（3）应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。

（4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。

总之，在采用年末余额百分比法的情况下，始终要掌握这样一个原则，即当年坏账准备计提后，一定要保持“坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外，关于备抵法，我们还应注意以下几点：

①备抵法下的计提比例由公司自行确定；

②在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下，计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素；

③应收票据不计提坏账准备，但上市公司的其他应收款要计提坏账准备；

④年末余额百分比法要熟练掌握，因为它还是我们理解合并报表中内部应收账款及其坏账准备在跨年度抵销时的一个基础。

账务处理

（1）首期计提坏账准备及坏账发生时的账务处理。企业年度终了对应收款项进行全面检查，根据预计可能发生的坏账数计提坏账准备时，应借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，应根据企业的管理权限，经股东大会、或董事会、或经理（厂长）会议、或类似机构批准后作为坏账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

例：甲公司2001年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2002年5月确认坏账损失为5000元。请在备抵法下编制相应的会计分录：

甲公司应做会计分录如下：2001年底估计坏账损失时，如果已确认并转销的坏账损失,以后由于某种原因又收回,企业首先冲销发生坏账时的会计分录,然后按正常程序反映应收款项的收回。即按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收账款”等科目。

（2）以后各期计提坏账准备的账务处理。

企业提取坏账准备后的以后各期根据上述方法预计出坏账损失数额后，还应考虑“坏账准备”科目的余额情况，再确定本期应提取的坏账准备数额，使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与本期估计的坏账损失数额相符。其计算公式为：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备数额-“坏账准备”科目贷方余额

具体分三种情况：

一是调整前的“坏账准备”科目为借方余额。这时，应将本期估计的坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。

二是调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额。这时，应将本期估计的坏账损失数额大于调整前“坏账准备”科目的贷方余额的差额作为本期应计提的坏账准备数额。

三是调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额。这时，应按调整前“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计的坏账损失数额的差额冲减多计提的坏账准备数额，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

备抵法相关书本

例：甲公司采用账龄分析估计坏账损失。2000年年初“坏账准备”科目贷方余额为4000元，2000年年末应收账款余额为880000元，估计坏账损失为6500元；2001年6月实际发生坏账损失6000元，2001年年末应收账款余额为400000元，估计坏账损失为5500元；2002年年末应收账款余额为350000元，估计坏账损失为3800元。根据上述资料，请编制相应的会计分录。甲公司应做会计分录如下：

①2000年末计提坏账准备时，2000年年末估计的坏账损失为6500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为4000元；本期应计提的坏账准备数额为2500元（6500-4000）。

借：管理费用——计提的坏账准备2500贷：坏账准备2500　②2001年6月实际发生6000元坏账损失时，借：坏账准备6000贷：应收账款6000③2001年末计提坏账准备时，

2001年年末估计的坏账损失数额为5500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为500元（6500-6000）；本期应计提的坏账准备数额为5000元（5500-500）。

方法优点

备抵法的优点是：

1、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。

2、在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。

3、使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。

会计分录

⑴直接转销法

①实际发生损失时

借：管理费用