实收资本审计

经济学术语

所谓实收资本是指企业收到的投资者实际投入企业的资本，在“实收资本”的概念中，如果企业一次筹集的资本等于注册资本，那么实收资本就是企业的资本金；反之，如果企业分期筹集资本，那么在最后一次缴入之前，实收资本都少于注册资本。实收资本审计，主要是对资本金制度执行情况的审计。实收资本审计是企业所有者权益审计的组成部分，对明确企业投资人对企业净资产的所有权和企业的清算核查具有重要作用。

主要内容

1.投资者投入企业的资本是否经过验资，有无中途抽走资本的行为；

2.实收资本投入的比例结构是否合理、合法；

3.实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整、正确，帐务处理是否合规；

4.实收资本年末余额是否正确；

5.实收资本在会计报表上的反映是否恰当。

程序

1.检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否已经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；

2.以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确；

3.检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致；

4.验明实收资本是否已在资产负债表上恰当反映。

做法

实收资本审计是企业所有者权益审计的组成部分，对明确企业投资人对企业净资产的所有权和企业的清算核查具

实收资本审计的内容

有重要作用。所谓实收资本是指企业收到的投资者实际投人企业的资本，在“实收资本”的概念中，如果企业一次筹集的资本等于注册资本，那么实收资本就是企业的资本金；反之，如果企业分期筹集资本，那么在最后一次缴入之前，实收资本都少于注册资本。在实收资本审计中应重点的做好四个方面的工作：一是审查实收资本筹集、核算的合法性。首先从筹集入手，确认注册资本的筹集是否符合国家规定，审批手续是否完备，出资协议是否齐全，是否符合企业章程等等；其次在资本变动时，要确认注册资本增减变动是否符合国家规定及经过验资并经变更登记；再次在资本所有权转让时，要审查转让是否经过其他出资人同意，手续是否齐备等等。

二是审查实收资本的真实性。要确认企业是否有通过假验资虚列实收资本、注册完毕抽逃资本、虚假评估虚列实收资本等行为，一经发现严肃处理。

三是审查企业所有权和资本分类的正确性。查明企业是否正确划分了权益资本与借人资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限等等。

四是审查资本计价的正确性。确认现金以外的有形或无形资产投资的入账价值，与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值是否一致等等。

注意事项

1．编制或取得实收资本明细表实收资本审计架构

2．审查实收资本的存在性

取得实收资本投入有关的记录及文件等，应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存人企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。

3．审查实收资本记录的完整性

将实收资本明细表与有关原始文件的记录进行核对。查明其是否一致。以确定实收资本的记录是否完整。如果不相一致，应查明原因。

4．审查实收资本业务是否作了充分揭示

5．审查实收资本业务的合法性

审阅账册、凭证。查明注册资本是否符合《公司法》等法律要求；投入资本是否按时全部到位，有无违约情况；无形资产投入比例是否符合规定；非货币性资产投入时，资产评估是否合规、合法；有外商投资时，应索取商检报告，以确定投资业务的合法性；审查减资的合法性。查明有无抽逃资本等违法行为。

6．审查实收资本分类的合理性

审查实收资本账户及有关原始文件、凭证．查明企业是否根据不同的投资主体在“股本”明细科目中核算。有无错记、漏记和作弊行为，特别查明普通股与优先股是否分开记录；投入资本与借入资金的划分是否合理．有无将两者混淆记录的情况。

7．审查资本业务账务处理的准确性

审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否准确、合理。有无高估或低估资产价值；审查股份制企业改造时，资本业务处理是否准确：吸收外币投资时，审查投资的币种、汇率及折算差额的准确性；企业减资时。查明减资业务处理准确性；核对实收资本明细账与总账余额、报表的一致性。

存在的问题

合同规定期限内出资时间不一致的问题

外商投资企业有关法规规定：合同规定一次缴付出资的，投资各方应当从营业执照签发之日起6个月内缴清；合同规定分期缴付出资的，投资各方第一期出资不低于各自认缴出资额的15%，并应在营业执照签发之日起3个月内缴清。一般外商投资企业每次增资合同和外经贸部门的批文中均规定有明确的期限，如新增注册资本自营业执照变更之日起3个月内到位。在这种情况下，对于投资方何时记录“长期股权投资”，合资企业何时记录“实收资本”，会计实务中有

两种处理方法：

第一种方法：在正式办理验资前，投资方将投资款暂作“其他应收款”，而合资企业相应地作“其他应付款”。中方在以权益法计算投资收益和编制合并会计报表时仍按原来的出资比例核算，比较简便，且符合“一方出资不到位的情况下，应按实际出资比例分配股利”的分配原则。它通过计收利息的办法解决了合同出资期内出资比例不一致的问题，但是与实际情况不符，且支付利息引起所得税调整等事项，当汇率变动时则出现“实收资本”折合差异，注册会计师在验资时会认为此出资方式为债转股而非以货币出资。

第二种方法：中方出资时作“长期股权投资——投资成本”，合资企业收到股东出资时作“实收资本”。中外方股东在合同规定出资期限内按原出资比例进行分配，采用权益法核算的中方仍按原出资比例计算投资收益；在合同规定期限到期后按实际出资比例分配，采用权益法核算的中方改按实际出资比例计算应拥有的合资企业所有者权益和新的股权投资差额。这种处理方法也符合有关法规中“各股东按合同规定应在营业执照变更后3个月内出资”的要求，换言之，股东在合同规定期限内任一时点出资均符合规定。这种处理方法比较符合实际情况。审计人员不但要关注相关会计处理是否到位，还应关注中方和合资企业在编制相应的年度会计报表时，是否披露了上述增资实际到位情况和投资方当年拥有的投资收益比例。

外方投入的外币资本银行扣费问题

银行外汇收款均收取一定的手续费（含国内手续费和国外手续费），境外银行收取的外币资本国外手续费一般由外方承担。国内扣费银行有“内扣法”、“外扣法”两种做法。“内扣法”一般在银行实际收到投资款时直接扣除手续费；“外扣法”是指银行收到外汇款时以收到金额入账，手续费另外扣除。

合资企业对外扣手续费一般作“财务费用——手续费”支出处理，对内扣手续费在实务中有两种处理办法。第一种方法是根据实收资本的定义以实际收到金额入账，但外方在出资时已按照出资合同规定的金额付款，若国内银行扣费由外方承担，其难以理解。第二种方法：国内扣费经股东各方确认后作为“财务费用——手续费”处理，按外方实际出资额作为实收资本入账。这种处理方法相比较而言，更能够为各方所接受。

审计人员在对外币资本手续费问题实施审计时，一定要在弄清来龙去脉的基础上发表恰如其分的审计意见，切不可主观臆断。

审计表

1．取得或编制实收资本（股本）明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目的余额进行核对。对于股份制公司，应与公司股东登记簿进行核对。

2．索取法定验资机构对实收资本（股本）的验资报告、股份有限公司设立的批准文件及公司合同章程、股东大会和董事会决议中有关注册资本的规定，检查投入资本是否真实存在、是否符合国家法律法规的规定、是否记录完整

（1）检查出资方式、出资币种是否符合有关规定。

（2）检查投入的现金是否已确实存入企业的开户银行，并与银行进账单进行核对。

（3）检查投入的实物评估、确认的合法性，验收手续的合规性，并应检查其所有权是否确属投资方。

（4）检查投入的无形资产是否具有相应的证明文件，有关的技术资料是否已办妥接

收手续，无形资产的价值是否经法定机构评估。吸收投资者无形资产（不包括土地使用权）的出资是否超过企业注册资金的20%；超过20%的，是否经有关部门检查批准。

（5）核实股份制公司发行股票的种类、股票面值、以及总股份等。

3．检查明细账、记账凭证及原始凭证

检查增加或减少实收资本（股本）是否符合国家有关法律法规的规定。