库存材料

公司在日常经营活动过程中将要消耗的材料或物料及以备出售的商品

库存材料是指公司(部门)在日常经营活动过程中将要消耗的材料或物料,及以备出售的商品.

清查

在编制年度决算报告前要进行全面清查外,在年度中间还要分不同情况,对材料进行清查盘点,重点抽查或定期清查.当保管人员工作变动时,也要进行盘点,并据以办理交接手续.

库存材料清查采用实地盘点的方式,由资产管理部门会同财务部与材料管理人员共同进行,通过点数,过磅等实地盘点方法确定实存数量.在确定材料实际结存数量的同时,还应查明造成材料短缺,积压等方面的原因.

库存材料的自然损耗,应根据本公司(部门)的具体情况规定一个合理的损耗范围.对超规定的损耗部分,则应根据具体情况进行不同的处理,若超定额损耗的材料可查出有关责任人,则应由责任人负责赔偿,属于保险责任范围内的,应向保险公司索赔.

计价

行政单位库存材料虽然较少，但要根据工作需要设专职或兼职人员管理，每年至少清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出的会计处理。

购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价及其运杂费入账。材料采购、运输过程中的差旅费等不计入材料价格，直接作为有关支出处理。出库材料可以根据其实际情况，采用先进先出法或加权平均法确定其成本。

核算

行政单位库存材料的核算，可通过“库存材料”账户。本账户属于资产类账户，其借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。年终借方余额结转下年。该账户按材料的类别、品种等有关项目设置明细账，进行明细分类核算，并根据材料入库、出库单逐笔登记。

下面举例说明行政单位库存材料的核算。

【例】某行政单位发生以下业务：

1.某行政单位以转账支票支付购买备用的修理材料计15 000元，并以现金支付差旅费260元，材料验收入库。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 15 000

贷：银行存款 15 000

借：经费支出——公务费 260

贷：现金 260

2.某行政单位修理设备领用材料价值5 000元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 5 000

贷：库存材料——甲材料 5 000

3.某月对库存进行盘点时，发现甲材料盘盈600元，报经单位领导批准，作为增加库存材料减少当期经费支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 600

贷：经费支出——公务费 600

4.盘点时发现库存材料乙材料短缺500元，报经单位领导批准，作为减少库存材料、增加当期支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 500

贷：库存材料——乙材料 500

检查

(一)库存材料数量的检查

库存材料数量的检查，一般应建立在实地盘点的基础上，审查企业是否存在账实不符的情况。企业账实不符的问题有两种，即实际结存数量多于账面结存数量，或账存数量多于实存数量。前者一般是由于外购材料验收入库但未办理估价入账；领用材料退库不办理退库手续；外借人材料未作账务处理；收发料计量不准，多收料，少发料，不报升溢；盘盈未入账等引起的。后者则是外借出、让售、自用、私分材料不结转或少结转材料数量，收料数量以少记多，发料数量以多记少造成的。

对上述问题检查时，应对大宗教材料和贵重材料采用实地盘点的方法。按实地盘点的数量与账面结存数量进行一一核对，如发现不符的情况应查明原因。属于料到单未到，沿估价入账或借入借出材料没进行账务处理的，应予以调整；属于升溢和盘亏的应分析具体情况，按规定处理；属于多转或少转材料成本应冲转生产成本或销售成本。对于其他材料一般可采用账盘法，以财会部门的明细账为主核对仓库的明细账和车间的保管账，同时与仓库定期报送的“材料收发存月报表”、“原材料清查盘点表”相核对，如有疑点或账账不符，应进一步检查有关凭证，查明问题分别情况处理。

(二)库存材料成本的检查

1.面长余额的检查。'

检查库存材料金额通常与检查库存材料结存数量同时进行。除了由于材料结存数量不实，影响库存材料的金额外，还会出现数量相符而金额不符的情况。这主要是：发出材料单位成本计价不这造成的。检查方法，是以材料明细账账面结存的单位价格，与该项材料按照有关计价方法计算的单价比较。计算公式如下：

库存材料账面单价=库存材料结存金额/库存材料结存数量

如果上项计算的结果是正数，说明压低了库存材料的成本，多转了发料成本应将其差额调整为借记“原材料”科目，贷记领料各部门的有关科目；如果是负数，说明少部门各有关科目，贷记“原材料”科目。

2.账面余额红字的检查。

对于余额发生红字的材料，原因是多方面的，有的货到单未到，未估计入账而材料已损耗；有的则因计量计价不实或因厣年盘盈材料未入账等原因造成的。检查时，应根据账面余额的表现形成，分析其可能发生的问题，分别处理。一般是：

(1)账面余额数量、金额都是红字。这种现象除因借用材料和货到单位未到等情况外，一般都是对生产发出材料计量计价偏高、多转发料成本所致变色镜转成本的计算公式为：

多转发料成本=材料单价×库存材料实际数量+账面结存红字金额-借入、应估价入账材料金额

账务调整为借记“原材料”科目，贷记“本年利润”科目。做到账实相符。

(2)账面数量是蓝字，金额是红字。同样属于发料计价偏高多转成本的现象，计算调整同上。

(3)账面数量结存是红字而金额为蓝字。属于发料计价偏低少转材料成本的现象。当查明该项材料确无库存时，应将数量红字冲销，并将全部蓝字金额转入生产成本或调减利润。

3.材料盘盈盘亏处理的检查。

在核定企业盘点表之后，还必须检查企业盘盈盘亏的处理情况，这是审定盘点表的又一项重要内容。企业盘点时发生的盘盈盘亏，按照制度规定，先按实际盘点数额调整材料账户，并作待处理财产损溢处理，同时报请企业领导或上级部门审批，经批准后，根据批准规定进行账务处理。但在执行过程中，往往发生盘点和入账、规定和处理不相一致的问题。因此，在检查时，必须注意以下几点：

(1)库存材料盘盈的检查。对其贷方对照“材料盘点报告表”，核对盘盈材料是否如数入账，有无出入；以其借方对照上级批准处理材料盘点的批件，查看企业有无不经批准或不按批件处理，以及违反规定擅自处理的问题，如长期挂账不处理(表现为借方无发生额)，或转和“应付福利费”等。

在“待处理账产损溢——流动资产损溢”账户与“材料盘点报告表”对照时，如果发现“材料盘点报告表”中有盘盈材料，而在“待处理财产损溢”账户中的贷方没有反映出盘盈数额，在这种情况下，就要审查分析，确定有无将盘盈材料金额有直接记入“应付福利费”账户或持在往来结算账户的问题。对此，应将其发生额从原入账账户中转出，作为利润的增。若存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使：“待处理财产损溢”科目反映实际损溢。

(2)库存材料盘亏的检查。即以其借方对照“材料盘点报表”，核对盘亏和损毁的材料数额有无出入，以其贷方对照审查上级批准处理材料盘点的批件处理，以及违反规定擅自处理的问题。发生盘亏和毁损的库存材料，批准以前先结转到“待处理材产损溢”账户的借方，批准以后，再根据造成亏损的原因，分别以下情况进行账务处理：

Ⅰ属于自然损耗产生的定额内合理的亏损以及日常收发计量上的差错，经批准后即可转作管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

Ⅱ属于超定额短缺以及库存材料毁损形成的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

Ⅲ属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

(3)审查盘点表的计价。将盘点汇总表与“原材料”、“产成品”、“产成品”等明细账对照，核对计价使用的单价是否正确。对于盘盈时压价，盘亏时抬价，虚亏短盈，以盈补亏和自行削价、擅自报损等问题，均据这调整，增加利润。

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