生产费用审计

经济学名词

生产费用审计是指对企业在一定期间，进行生产活动的耗费和会计处理业务所实施的审计。

目的

工业企业产品的生产过程，也就是物化劳动和活劳动消耗的过程，各种物化劳动和活劳动耗费的货币表现就是生产费用。生产费用审计的目的可归纳为：

1．审核各项生产费用支出，是否遵守国家规定的财经政策，法令和制度，是否符合国家规定的费用开支标准，有无违反开支标准等不良现象。

2.审核生产过程中材料物资的消耗是否有计划和定额，是否节约，在保证产品质量的前提下，是否努力降低材料消耗定额，有无浪费现象。

3．审核工资费用的支出以及工资附加费的计提是否正确。

4．查证固定资产折旧费和大修理费用的计提是否正确。

5．检查生产费用核算中有否存在弄虚作假及舞弊行为。

6.促使企业提高成本管理水平，严格成本控制，加强生产经营管理，促进产品成本的不断降低。

要点

1．审查生产费用支出是否合规，正确。这方面主要包括以下二点：

(1)生产费用支出范围是否符合规定。根据国务院发布的《国营企业成本管理条例》，工业企业的下列费用开支，列入生产费用：①生产经营过程中实际消耗的各种原材料，辅助材料，备品备件，外购半成品，燃料、动力、包装物、低值易耗品等的原价和运输、装卸、整理等费用；②固定资产折旧费，按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；③进行科学研究，技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品样机和一般测试仪器的费用；④按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；⑤按规定比例计提的工会经费和职工教育经费；⑥产品包修、包换、包退的费用，产品的修复费用和报废损失停工期间支付的工资，职工福利费，设备维护费和管理费，削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失；⑦财产和运输保险费，契约合同公证费和鉴证费，咨询费，专用技术使用费，以及应列入成本的排污费；⑧流动资金贷款利息；⑨办公费、旅差费、会议费、劳动保护用品费，冬季取暖费，消防费，检验费、仓库经费、商标注册费、展览费等管理费；⑩经财政部审查批准列入成本的其他费用。

条例同时规定，下列各项费用开支不得列入生产费用：①应在基本建设资金，各种专项基金和专项经费中开支的费用；②应在企业留用利润中开支的奖金；③超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；④基本建设拨款和专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息；⑤应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；⑥与本企业生产经营活动无关的其他费用。

(2)生产费用支出数额的计算是否正确，费用支出凭证与帐务记录是否正确无误。

2．审查生产费用支出的合理性：包括以下几点：

(1)生产费用支出是否按照权责发生制的原则进行核算。

(2)属于预提的费用预提项目和金额是否有合理的依据。

(3)属于待摊的费用，分期摊销的比例是否合理。

3．审查生产费用支出中有无严重的损失浪费和弄虚作假，以及贪污舞弊行为。

基本步骤方法

生产费用的审计，不象库存材料，固定资产及库存现金等的客观实物存在可以进行现场观察与核实。因此对生产费用的审计只能通过帐簿记录及有关凭证进行审查，但由于工业企业生产费用支出及有关帐簿和凭证很多，审计工作量很大，若不采取科学的程序和方法，就会感到忙乱和无从入手，现将生产费用审查的通常步骤和基本方法介绍如下：

1．首先调查了解被审企业生产费用内部控制制度完善严密程度如何。主要应了解以下几点：

(1)主要原材料消耗有无定额，原材料、辅助材料、燃料等在领用时有什么控制制度和手续，计量是否正确。领用后的剩余料和生产过程中的边角料是否办理退料手续，材料出库的计价采用什么方法。若采用计划价格计价的，每月是否合理正确地摊销材料价格差异。

(2)工资的计算和发放是如何组织和控制的，有无漏洞和弊端有无工时定额及岗位责任制，以及经济承包的合理性和合法性。

(3)用货币资金支付的一切生产费用，有无一定的审批程序，存在什么问题。

(4)生产费用帐户是如何设置的，有无设置明细帐户。审计人员通过上述的调查了解可以发现薄弱环节和漏洞，以利抓住重点进行细审。

2．审阅生产费用帐户，按生产费用要素逐项审查生产费用支出的正确性，合理性。其方法是：

(1)检查生产费用帐户设置和核算是否合理、合法。根据现行会计制度规定：国营工业企业生产费用帐户有：基本生产帐户，核算可以直接记入产品成本的生产费用；辅助生产帐户，核算辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他辅助生产车间提供产品和供应劳务所发生的生产费用；车间经费帐户核算为管理和组织车间生产所发生的生产费用；企业管理费帐户，核算企业为管理和组织全厂生产所发生的生产费用，车间经费与企管费在成本中，均称为间接成本，它要通过一定比例和分摊方法记入产品成本。生产费用帐户还有待摊费用和预提费用，所以，若帐户设置不合规，不合理，必然使生产费用的归集发生混乱，导致成本计算的不正确，审计人员必须首先注意这一点。

(2)审阅生产费用明细帐户，检查审计期内的发生额是否符合成本管理条例的规定。这可以通过审阅明细帐摘要栏的记载来了解，如发现疑点或摘要不清楚，就要查阅记帐凭证和有关的原始凭证，加以详查。

(3)随后，按生产费用要素逐项进行审查。采用核对、比较、分析、查询等方法，要将期内各项生产费用和生产费分析其原因。一般来说生产费用支出除原料、燃料、辅助材料以及动力几项要素，随生产量的增减按正比例升降称为可变费用，其余要素费用相对稳定称为固定费用，因此，若有巨大差异，均可视为异常，应进一步查清原因。现举实例供参考：

①检查××厂××车间经费明细帐发现审计期2月份和7月份没有发生折旧费，而8月份的折旧费却比正常月份增加了一倍。经进一步翻阅原始凭证，查清了2月份和7月份两个月，均系漏提了折旧费，7月份漏提数被会计自己发现，所以在8月份补提了一个月，因此在8月份比正常月份增加了一倍。而2月份漏提数一直未被发现，确认审计期漏提折旧费2万元。

②审查×x厂xx车间的基本生产明细帐，发现9月份(审计期内)的原材料费用金额比上个月下降了一半，达18万元。经分析9月份生产正常，产量与上月基本相同。期初、期末在产品也没有太大变化。经细查原来是有一张原材料领料单计价错误，领用10吨铜精矿的实际价格20，000元/吨，误计了2，000元/吨，相差了18万元。

③审查××厂1984年车间经费明细帐和企业管理费明细帐，发现5月份劳动保护费比正常月份增加5万元，比正常月份超过两倍以上。经细查，原来是在8月份所有职工每人发一套厂服，记入劳动保护费。以上例子证明：违背规定打入成本，通过查明生产费用明细帐，并将审计期内的每月发生额进行前后对比分析，发现异常进行追查这种方法是有效的。

3．审查生产费用支出的原始凭征和记帐凭证。这里要强调指出：

(1)从生产费用和产品成本审计的角度来说，对凭证的审查只能是作为一种最后的手段，而不能作为普遍的方法，因为工业企业生产费用支出的凭证量太大，它包括绝大部分的领料单，领料卡，几乎全部的工资计算单和与生产费用有关的所有记帐凭证。因此，除了专案审计对某一生产费用支出的所有凭证进行全面的审查外，一般情况下只能进行抽查，或者根据内控制度的薄弱环节进行重点检查。

(2)生产费用开支中的舞弊手段甚多，而且由于是动态经常变化，不易被人察觉，所以审计人员应掌握各种查错、查弊技巧以及对各种凭证的常规审查方法。由于这种方法已在材料审计，货币资金审计及其他章节充分叙述，所以此处从略，不再重述。

3．审查与生产费用有关联的帐户，防止严重的弄虚作假和发生重大漏项。这是由于这种错弊在生产费用帐户和有关凭证中有的是无法发现的，如有意将应记入本期生产费用的支出记入其他有关帐户，以达到降低成本，虚增盈利的弄虚作假的目的。为此在审查生产费用的同时，还要着眼于与生产费用有关联的帐户的检查。主要应注意：

(1)检查了解库存材料包括原料、主要辅助材料及燃料有无重大盈亏现象。如：某酒厂燃料用重油，材料帐结存赤字120吨，盘点实物有300吨，查证结果是，由于平素估计报耗用量，长年积累造成盘盈420吨，影响了成本虚增3万多元。

(2)检查待摊费用和预提费用帐户的待摊、预提费用项目及摊销和预提方法是否符合规定，有无不按规定乱摊乱提，将应计入当期产品成本的生产费用转入待摊费用帐户，或不受益期摊销；将不应预提尚未支付的费用计入产品成本转入预提费用帐户，长期挂帐或不按规定年终保留余额，做为下年度成本升降的调节器。

如××机械厂1983年年终决算草稿编出后，实际发生亏损2万元。厂领导认为不能亏损，按领导意图财务部门将计入12月份产品成本的辅助材料费3万元转入待摊费用帐户，使成本虚降3万元。虚假盈利l万元。再如××厂1984年预提产品三包费用20万元。按规定产品包修、包换、包退的费用按实际发生数计入当月产品成本，不能预提，因此使产品成本虚增20万元。

(3)检查了解材料价格差异帐户的期初期末余额，是否与库存材料的期初期末余额保持合理的比例，有无重大异常现象。例如：某厂圆钢的材料价格差异率，年初为贷差0．8%，9月末为贷差3．1%，经查证是将贷差误按借差计算，使成本虚增。

(4)检查按固定资产原值计提的基本折旧费和大修理基金是否正确，有无故意多提和少提。例如：××市有18户企业，为扭亏增盈，少提折旧113万元，少提大修理基金69万元。

(5)检查了解在应付帐户中有无隐匿属于生产费用的项目。如某市重型机器厂于12月31日预提下年度出国人员费用等三笔100多万元，计入当年成本，为下年度留后手。为掩饰不合理的预提费用，将预提数计入应付帐户。

(6)检查工资总额组成，是否有按规定应由自有资金负担的工资，津贴、奖金等打入了成本。如某公司所属廿一厂(矿)，将自费调整工资81万元，计入产品成本。

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