相关损益分析法

经济学术语

相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。相关损益指标是一个正指标，可用于两个以上方案的决策。

基本原理

(一)企业决策时所涉及的几组重要概念

逐利并追求利润最大化是所有经营企业必须遵循的经营原则和前提。这也是企业进行经营决策的理论依据，当然也是其进行生产经营决策的理论依据。而影响企业经营利润高低的决定性因素是收入、成本等指标，因此企业在进行生产经营决策时必须通盘考虑以下三大因素。

1.相关收入和无关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。

与相关收入相对立的概念是无关收入。无关收入是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的收入。如果无论是否存在某种决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述决策方案的无关收入。

2.相关成本和无关成本

相关成本，又称有关成本，是指与特定决策方案有关的、在短期经营决策中予以考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即这个方案存在，就会发生这项成本，若这个方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本主要包括：增量成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、估算成本、专属成本、加工成本、可分成本、可递延成本等。

与相关成本相对立的概念是无关成本。无关成本是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的成本。无关成本主要包括：沉没成本、共同成本、联合成本、不可递延成本等。

3.相关业务量和无关业务量

相关业务量是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的产量或销售量。

与相关业务量相对立的概念是无关业务量。无关业务量是指与特定决策方案无关的、在短期经营决策中不予以考虑的业务量。

(二)相关损益分析法的概念与步骤

企业损益=收入-成本

=(相关收入+无关收入)-(相关成本+无关成本)

=(相关收入-相关成本)+(无关收入-无关成本)

=相关损益+无关损益

由于无关损益与决策方案无关，是一个常数，所以要使企业利润最大化(亦即企业损益最大化)，只要满足相关损益最大的条件即可。这样我们可对相关损益分析法的概念作如下表述：相关损益分析法就是通过比较不同方案的相关损益，进而选择最优的方案的一种决策方法。

应用相关损益分析法的一般步骤：

第一，根据资料计算相关损益分析表，其一般格式如下表：

第二，比较各种决策方案的相关损益值，选择相关损益最大的备选方案为最优的决策方案。

优点

相关损益分析法最大的优点是适用于两个以上互斥方案的决策，且一般以表格方式反映计算和分析的过程及步骤，更直观和清晰易懂。这一方法不仅可用于应收账款信用决策，也可用于现金折扣政策及其他短期经营决策。

应用举例

已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2,500千克、1,500千克、1,000千克。全年共发生450,000元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225,000元、135,000元、90,000元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1∶0.7。如果企业每年额外支付22,000元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200元、210元和135元，丁产品的单价为240元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即：将全部丙联产品深加工为丁产品、将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。

要求：

确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；

用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。

解：

1.依题意，将全部丙联产品深加工为丁产品方案

确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为1,000×0.7=700(千克)