税收支出形式

财政领域术语

税收支出形式是政府为了执行特定的社会经济政策，以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而采取的手段或方式。

概括

第一，税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对某些活动不列人课税范围等，以豁免其税收负担。至于豁免期和豁免税收项目，应视当时的经济环境和政策而定。最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税和货物税；一类是免除所得税。免除关税和货物税，可使企业降低固定成本，增强企业在国内外市场的竞争能力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润，使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资；另一方面可以促进社会政策的顺利实施，以稳定社会正常生活秩序，诸如对慈善机构、宗教团体等的收入不予课税。

第二，税收扣除是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率从应税所得中扣除，以减轻其税负。换言之，纳税扣除是指在计算应课税所得时，从毛所得额中扣除一定数额或以一定比率扣除，以减少纳税人的应课税所得额。在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值就越大。因为，一方面，有些国家的纳税扣除，是按照纳税人的总所得，以一定百分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级或几级的税率档次，这等于降低了这部分纳税人的课征税率。

第三，税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。对于这种从应纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超过应纳税额。若在后一种情况下，它被称为“有剩余的抵免”；若在前一种场合，就称之为“没有剩余的抵免”。在西方国家，税收抵免的形式多种多样，其中最主要的有两种形式，即投资抵免和国外税收抵免。

投资抵免因其性质类似于政府对私人投资的一种补助，故亦称之为投资津贴。其大概意义是指，政府规定凡对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。通常，投资抵免是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。

国外税收抵免，常见于国际税收业务中，即纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。

国外税收抵免与投资抵免的主要区别在于，前者是为了避免国际双重征税，使纳税人的税收负担公平；后者是为了刺激投资，促进国民经济增长与发展。

第四，优惠税率乃是对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。其适用的范围，可视实际需要而予以伸缩。这种方法，既可以是有限期的限制，也可以是长期优待。一般来说，长期优惠税率的鼓励程度大于有限期的优惠税串。尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的企业，常可从长期优惠税率中得到较大的利益。在实践中，优惠税率的表现形式很多，如纳税限额即规定总税负的最高限额，事实上就是优惠税率的方式之一。

第五，延期纳税这种方式亦称“税负延迟缴纳”，系允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。这种方式一般可适用于各种税，且通常都应用于税额较大的税收上。在施以这种方法的场合，因可延期纳税，纳税人等于得到一笔无息贷款，能在一定程度上帮助纳税人解除财务上的困难。采取这种方法，政府的负担也较轻微，因为政府只是延后收款而已，充其量只是损失一点利息。

第六，盈亏相抵这种方式是指准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款，一般而言，抵消或冲抵前后年度的盈余，都有一定的时间限制。例如，美国税法曾规定，前后可以冲抵的时间是前3年后?年内；我国台湾省则有前4年后5年的规定。这种方式对具有高度冒险性的投资有相当大的刺激效果，因为在这种方式下．如果企业发生亏损，按照规定就可以从以前或以后年度的盈余中得到补偿。当然，正因为这种方式是以企业发生亏损为前提，它对于一个从未发生过亏损但利润确实很小的企业来说，没有丝毫鼓励效果；而且。就其应用范围来看，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

其他信息

加速折旧是指在固定资产适用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。例如，1954年美国税法规定，企业可按放宽了的条款来计算折旧费，使得企业在一项新的固定资产使用年限的前一半时间内收回的投资，要比按直线法计提折旧时能多收回的投资：多出将近50%。加速折旧是一种特殊的税收支出形式。虽然它可在固定资产使用年限的初期提列较大的折旧，但由于折旧累计的总额不能超过固定资产的可折旧成本，所以其总折旧额并不会比一般折旧高。折旧是企业的一项费用，折旧额越大，企业的应课税所得越小，税负就越轻。从总数上看，加速折旧并不能减轻企业的税负，政府在税收上似乎也没有损失什么。但是，由于后期企业所提的折旧额大：大小于前期，故税负较重。对企业来说，虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，亦同政府给予一笔无息贷款之效；对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，有收入迟滞之弊，政府损失了一部分收入的“时间价值”。因此，这种方式同延期纳税方式一样．都是税收支出的特殊形式。

退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。退税的情况有许多，诸如多征误征的税款、按规定提取的地方附加、按规定提取代征手续费等方面的退税。这些退税都属于“正规税制结构”范围。作为税收支出形成的退税是指优惠退税，系国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。其中包括两种形式：出口退税和再投资退税。出口退税是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退还，包括：①退还进口税，即用进口原料或半制成品加工制成成品后，出口时退还其已纳的进口税；②退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。再投资退税是指为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。

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