税收行政效率原则

税收名词

税收的行政效率原则是指要求税收制度在实施过程中发生的成本费用最小化。也就是说，应以尽可能小的税收成本费用来换取单位税款收入的增加。它大体上可以用税务稽征成本费用和税务奉行成本费用两方面的指标来衡量。

定义

税收效率原则包括税收经济效率原则和税收行政效率原则两方面的内容。

税收行政效率原则是指政府应该以尽可能小的税收成本获得税收收入。它通过一定时期税收成本与税收收入的对比加以衡量。

解析

所谓税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各项费用支出，包括税收的征收费用和奉行费用。税收征收费用，专指税务机关为征税而花费的行政管理费，包括建造税务机关办公大楼、宿舍楼的费用，税务人员的工资、津贴和奖金支出，税务机关办公设备和用具支出以及其他日常管理所必需的各项经费开支。一般来说，征税成本与入库的税收收入之间的比率越小，税收行政效率就越高。税收的奉行成本，是指纳税人依照税法规定，在申报，缴纳税款过程中所支付的费用，包括办理税务登记的费用和时间耗费，纳税人填写纳税申报表的劳动耗费，聘请税务师和会计师的费用以及税务人员稽查给纳税人带来的心理影响等。税收的奉行成本相对于征税成本而言，难以进行完整，准确的计算，特别是纳税人时间的耗费及心理负担的量化过程难以用金钱衡量。因此，各国政府通常以税收征收费用占全部税收收入的比重作为衡量其税收本身效率的主要指标，用公式表示为：税收收入本身效率=征收费用÷税收收入，这个比值越低，表明税收征收成本越小，税收效率就越高；反之，比值越高，表明税收征收成本越大，税收效率就越低。

提高税收效率的关键，一是力求税制简明，易懂，尽量降低纳税人的奉行成本；二是建立健全先进，科学的税收管理体系，不仅有一套针对纳税人而设计的强有力的税务稽查系统，同时也具备对于税务人员行之有效的管理，监督机制。

对于税收效率原则，应从多层次，多角度入手，进行全面的分析。效率作为一种状态，既有宏观效率与微观效率之分，又有直接效率与间接效率之分。在税收效率的衡量标准上，我们更应强调税收的宏观效率。因为，就单个企业或个人而言，经济效率的高低可以通过生产经营过程中投入与产出的比率进行客观的评价。生产经营效益高的企业，其经济效率必然高；反之，生产经营效益低下的企也不可能有较高的经济效率。但若从全社会角度分析，效率问题则复杂得多，这主要表现在资源配置方面。一种资源配置效率高，而另一种资源配置效率低，就存在着选择问题。如何达到资源配置效率最高，这是国民经济宏观管理的核心问题，同样，也是评价税收效率高低的标准。由此来判断和评价征税对社会资源配置和经济运行机制的影响，那么，纳税人由于征税改变其经济行为并对其自身经营所造成的损失，可能有利于宏观经济整体效率的提高，这也正是税收对经济调节作用的体现。西方的税收效率理论，以经济个体作为其研究的对象，将企业或个人效率的高低视为税收效率的同义语，反映了西方税收理论的局限性和片面性。

因此，我们在借鉴西方税收理论时，必须加以分析，取其精华，去其糟粕。应坚持马克思主义的分析方法，从宏观经济的整体效率出发，评价我国税收效率的高低，并作为制定税收政策的重要依据。

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