资本公积审计

对企业按规定取得的资本公积金（或称投资公积金）所进行的审计

资本公积审计是指对企业按规定取得的资本公积金(或称投资公积金)所进行的审计。

主要内容

1.资本(或股本)溢价的审查

审计人员对资本(或股本)溢价进行审查时，应审阅企业的章程、合同，以及向发行股票的证券机构和有关人员查询，并审查资本溢价是否企企业吸收新的投资者时形成，是否经董事会决定并报原审批机关批准，从中审查企业发生资本溢价或股本溢价的真实性：

2．资产价值重估的审查

企业会计准则规定，企业各项财产物资应按取得时的实际成本计价；一般情况下不得调整其账而价值，但在特殊情况下，企业的财产账面价值可按法定程序重估。审查时要重点查明企业对资产进行重估是否符合评估法规，是否经具备法定资格的评估机构执行。是否在国家规定的范围之内。账务处理是否正确，有无错记、漏记的情况。

3．接受捐赠资产的审计

接受捐赠资产是企业从外部无偿取得的资产，其中，接受非现金资产捐赠，是指企业因接受非现台资产捐赠而增加的资本公积；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积-对接受捐赠资产的审计，应审查接受捐赠资产是否经过交接验收。是否取得报价并经评估确认，是否计入资本公积账户。

4．对外币资本折算差额的审计

外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。审查时，应查明其入账的汇率是否真实，计算是否正确，实收资本账户是否存在投入资本的虚增或虚减问题；

程序

1.编制或取得资本公积明细表

2.资本溢价或股本溢价审查

审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性;检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价;查明账务处理准确性;审查股票发行费用处理准确性。

3.拨款转入审查

检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。

4.接受捐赠资产审查

审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性.捐赠资产计价和账务处理的准确性。

5.资本汇率折算差额审查

取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。

6.股权投资准备审查

审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。

7.审查资本公积使用的合法性

审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积使用及其变动的合法性。

方法

审计人员应通过对“资本公积”账户记录及其原始凭证的审阅、核对进行资本公积的实质性测试。其主要内容包括合法性测试和公允性测试两方面，其具体审计方法如下：

（一）合法性测试

合法性测试，即审查企业资本公积的形成、使用及其结余额是否符合国家有关规定，是否按内部控制的要求经企业董事会授权合理使用。

1.审查资本公积形成的合法性。主要审查以下各方面：

（1）对资本溢价应检查是否在企业吸收新的投资者时形成的，资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算，其投资是否经企业董事会决定，并已报原审批机关批准；对股票溢价应检查发行价格是否合法，是否经有关部门批准，股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积，是否已扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金。

（2）对法定财产重估增值应检查资产价值重估的原因是什么，是否经有关部门批准，估价方法是否符合资产评估的有关法规，有无高估或低估价值人为调节资本公积数额，评估机构是否具有国家确认的评估资格。

（3）对资本汇率折算差额应检查资本账户折合汇率是否经企业董事会决定，并由各投资方认可，资产账户折算所采用的汇率是否按照收到出资当日的国家外汇牌价或者当月1日的国家外汇牌价折合。

（4）对捐赠公积应审查接受捐赠资产是否按规定办理了移交手续，是否经过验收。资产计价是否取得有关报价单或经评估确认，接受的固定资产是否应计算折旧，有无对捐赠资产不入账。此外，对各种资本公积形成的合法性审查，还应注意有无将应计入资本公积的权益计入其他账户。

2.审查资本公积使用的合法性。主要应检查企业的资本公积是否按规定用作转增资本，转增资本是否经董事会决定并报工商行政管理机关依法办理增资手续，有无将资本公积擅自挪作他用的违法现象。

（二）公允性测试

公允性测试，即审查资本公积形成、使用和期末账面余额的合理可靠性。主要应检查形成资本公积的各项财产计价是否正确并取得相应的原始凭证；资本公积的使用是否办理有关凭证手续，计算是否正确。此项检查应查阅企业上年资本公积期末余额，当年企业接受投资的财产清单，接受捐赠的财产清单、报关单，企业对外投资或产权变动进行资产评估的有关报告，以及办理增资的有关审批报告和财产清单等财务资料。在进行上述有关凭证、上年度审计工作底稿审阅的基础上，应进一步进行“资本公积”账户的核对，做到账证相符、账表相符。对此，可通过编制资本公积账户分析表进行核对。只要资本公积上年余额及当年形成、使用的数额核对相符，就可保证资本公积期末账面余额的公允、合理性。

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