非营利组织财务分析

经济学名词

非营利组织财务分析是指以财务报表及其他有关资料为依据，运用系统科学的方法对非营利组织的财务状况和业绩成果进行比较、评价，以利于非营利组织的管理者、投资者以及政府宏观管理机构掌握非营利组织的资金活动情况并进行运营决策的一项管理活动。

主要内容

财务分析是财务管理的一项重要内容，非营利组织的财务分析可以从以下几个方面加以考察：

(1)财务分析的主体。即非营利组织的财务活动进行分析的机构和个人。在我国的现阶段，非营利组织财务分析的主体主要有非营利组织的专职业务人员及主管领导、上级主管部门、财务税务部门以及政府的宏观管理机构等。

(2)财务分析的客体。即财务评价的对象，包括非营利组织的财务状况、业绩成果及资金活动情况与趋势。

(3)财务分析的依据。主要是非营利组织编制的财务报表，包括资产负债表、收支总表、支出决算表等。

(4)财务分析的目的。即进行财务分析的最终目标。非营利组织财务分析的最终目标主要有两个方面：一是为财务报表的使用者所要做出的相关决策提供客观、可靠的依据；二是对公共资源的配置使用结果及其效益做出客观评价。此外，财务分析还应促进非营利组织加强和改进财务管理工作。

分析方法

在财务管理活动中，最重要的是要通过对掌握的财务报表资料的分析发现内在的规律，这就需要学习掌握一定数量的分析方法。根据财务分析所要达到的目的、不同类型公共部门的资金活动的特征，财务分析可采用对比分析法、比率分析法、因素分析法、结构分析法、量本利分析法等多种技术分析方法。

财务分析有几种常用的指标：

短期比率=短期资产/短期负债

即时比率=现金+短期收益+市场安全基金/短期负债

现金可用日数=现金+短期收益+市场安全基金×365/(执行费用-折旧费用)

结余边际比率=(收入-支出)/总收入

工作资本可用日数=(短期资产-短期负债)×365/(执行费用-折旧费用)

净资产比率=净资产/总资产

固定资产财务比率=长期负债/固定资产净值

通过短期比率和即时比率，可了解现金流量。通过现金量可用日数，可了解可用资金及其组织能够维持多久。工作资本可用日数，反映了一年内流动资金能支撑组织运营的边界，一般介于15天到90天之内。通常把90天作为一个组织的财务安全线。

低于90天就要有危机意识，一方面需要通过净资产比率和固定资产财务比率掌握组织的长期资产的负债能力，另一方面要采取措施开流节源，努力改善财务状况，进行财务调整。

存在的问题

1．财务规则所规范的财务分析的局限性

《事业单位财务规则》所规范的事业单位财务分析存在两个方面的局限性：其一，财务分析指标体系不完备。财务分析的指标只包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率，这三个指标显然很难完成分析预算执行、资产使用、支出状况等的任务。其二，财务分析方法单一。财务分析只要求运用比率分析法计算三个比率指标。

2．非营利组织实际财务分析中存在的问题

非营利组织实际财务分析中存在以下问题：其一，财务分析工作不规范。财务分析缺少相应的制度规定，空洞无物，根本没有按一定的方法，针对单位的具体情况、具体事务，加以分析、说明。其二，分析结论表面化。许多非营利组织的财务分析往往是用财务数据计算出几个指标，然后便开始就指标论指标、就数据论数据，最后形成的结论就是今年比去年同期增长或是减少百分之几，并不能将指标数据和数据背后的政策背景、实际情况联系起来。其三，分析角度片面化。财务分析报告一般都是采用固定的格式，比如今年的指标是多少，实际执行情况是怎样的，完成百分比是多少，与去年同期比较如何等等。这样的分析内容当然有它的科学性，但如果面对所有的财务分析报告使用者而言，这样固定的模式和内容是不能令人满意的。

3．非营利组织财务分析的作用难以发挥

由于财务规则的局限性以及实际财务分析工作中存在的问题，财务分析无法为管理部门提供真正有用的决策信息，并且财务分析通常只提供给单位领导与上级主管部门，而不对外披露，导致非营利组织财务分析的作用未能得到有效的发挥。

分析的完善

为了有效发挥财务分析的作用，全面、具体、深刻地分析非营利组织财务现状与发展趋势，应当从以下方面完善非营利组织的财务分析。

1．规范非营利组织财务分析

非营利组织财务分析应当区分为对外提供的财务分析与内部管理用财务分析。对外提供是指提供给主管部门与提供给社会公众。对外提供的财务分析应当有政府发布的财务规则进行较为具体的规范，绩效分析应该成为财务分析的主要内容。内部管理用财务分析也应当有相应的内部制度进行规范，从组织内部管理的角度来分析和回答问题，提供管理决策真正需要的信息。

2．灵活运用各种财务分析方法

财务分析是一项系统性分析和评价工作，应当灵活运用一系列的专门分析技术和方法。非营利组织的财务分析不仅要灵活运用比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等财务分析基本方法，而且应当借鉴企业财务分析的经验，采用杜邦分析法、沃尔分析法等综合分析方法进行综合分析。

3．完善财务分析指标体系

应当根据社会经济发展与改革的需要，分别非营利组织的不同类型，完善非营利组织财务分析指标体系。对外提供的财务分析指标应当以反映非营利组织的财务绩效为重心，全面反映组织的财务状况与趋势。另外，对于由财政全额拨款的公立非营利组织可以适当借鉴行政单位的财务分析指标。

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