美国注册会计师协会

美国全国性会计职业组织

美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）是美国全国性会计职业组织。截至2020年9月2日，有658267名持牌注册会计师。

发展历史

美国注册会计师协会成立于1887年，成立时名称是美国公共会计师协会（American Association of Public Accountants, AAPA）。1887年8月，纽约州的法律正式承认美国公共会计师协会。1896年，纽约立法机构通过了《管理公共会计师职业的法案》，第一次提出“注册会计师”（CPA）称谓。1916年更名为美国公共会计师协会（Institute of Public Accountants），当时拥有1150名会员。1917年再次更名为美国会计师协会（American Institute of Accountants）。1936年，AIA与1921年成立的美国注册会计师公会（American Society of Certified Public Accountants）进行了合并。1957年更为现名：美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）。

主要职责

美国注册会计师协会拥有规则制订权、业务监管权和部分违规处罚权。美国注册会计师协会对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行：

(1)制定准则和规则。包括制定审计准则、编表和审阅准则、其他鉴证准则、质量控制准则、咨询服务和纳税实务准则以及职业行为守则。

(2)组织注册会计师考试和阅卷。

(3)进行后续教育。

(4)促进和督促准则和规划的实施。

经过美国注册会计师协会战略规划委员会审核，并在1995年11月经过美国注册会计师协会董事会通过的美国注册会计师协会战略目标中，对美国注册会计师协会的使命的定义是：

为会员提供资源、信息，并领导会员，加强其能力，以使得会员增强为公众、雇员、客户的利益而提供高水准的有价值的专业服务。

美国注册会计师协会将自己的使命分解为如下五个领域：

(1)拥护

作为全美国注册会计师的代表，同政府、法律团体及其他组织交往，来保护和提高会员的利益。

(2)注册与许可

寻求统一(各州)的注册和许可的可能标准来保护和提高注册会计师的声誉；

(3)沟通

促进公众对注册会计师专家地位、正直(integrity)、独立(objectivity)，能力的认可，并监察对注册会计师的需要和见解。

(4)招募新人和教育

鼓励高素质的个人成为注册会计师并支持优秀的学院课程的发展。

(5)标准和执行

设立职业标准，协助会员不断的提高其专业操行、专业执行和专业能力；为加强先行的标准和要求而监督专业的执行情况。

组织机构

管理委员会：

美国注册会计师协会设有管理委员会，决定协会的各项活动和政策，拥有约263名来自各州的成员。

委员会每年召开两次会议。

董事会：

董事会作为管理委员会的执行委员会，负责协会管理委员会会议闭会期间的工作。

董事会拥有23名成员，其中：16位董事、3位公众代表、1位主席、1位副主席、1位上届主席，以及1位会长，会长是协会的工作人员。

联合审判委员会：

联合审判委员会依靠调整各州和美国注册会计师协会会员之间的惩戒费用提供统一的强制执行职业标准。此决定对各州及美国注册会计师协会会员均有效力。

下设的高级委员会和董事会：

根据美国注册会计师协会规章，下列委员会和董事会为美国注册会计师协会指定的高级问题解决机构：

会计及检查服务委员会

会计准则执行委员会

美国注册会计师协会同业互查委员会

审计准则委员会

考试委员会

后续教育管理委员会

信息技术执行委员会

咨询服务执行委员会

个人财务计划执行委员会

私营公司业务执行委员会

职业道德执行委员会

SEC业务部门执行委员会

税务执行委员会

女性从业执行委员会等

会员大会决定协会的工作与政策，由约263名来自各州和地区的代表组成。会员大会的权力包括确定协会的政策和程序，并执行决议。理事会作为会员大会的执行委员会，负责协会理事会会议闭会期间的工作，每年召开5次会议。

会员服务

会员人数

2004年7月31日，美国注册会计师协会拥有334,635名正式会员。有大约2000名会员服务于其大约135个委员会理事会及附属委员会，2011年，美国注册会计师协会的会员数已近37万。

截至2020年9月2日，有658267名持牌注册会计师。

因为美国的联邦体制，不是所有的CPA都是美国注册会计师协会的会员，美国注册会计师协会也没有美国CPA总数的一个精确数字，AICPA借用专家的估计说，在美国大概3/4的CPA是美国注册会计师协会的会员。

会员分类

(1)正式会员：通过了CPA考试且通过注册的会员。

(2)预备会员：是已经通过美国注册会计师协会的CPA统一考试但尚未达到其所在州的取得CPA许可证书的附加要求（如：经验要求）的个人。这个考试成绩在5年内都可以作为申请CPA证书的有效条件。

(3)学生会员：在美国大学读书的学生只要没有通过CPA考试都可以申请成为美国注册会计师协会学生会员。已经毕业但尚未找到工作者可以在也可以申请学生会员资格，这类资格最多可保持到毕业后5年。

(4)国际会员

凡IFAC认可的美国之外的CPA或CA或相识组织的会员，如没有美国的CPA证书就可以申请并付会费后成为AICPA国际会员。成为国际会员并不需要考试。国际会员没有投票权，只能使用AICPA国际会员的头衔。而保持美国注册会计师协会国际会员资格的要求仅是要满足原注册或认可的会计团体的后续教育要求。

(5)非CPA分会会员（Non-CPA Section Associate）

在由协会认可的实务监督项目中，任何在事务所工作或发起设立事务所的没有cpa资格的人，都可以加入美国注协的四个非官办的分会[咨询服务、个人财务计划、信息技术、税务（可含税务指导）]以成为一名会员。只要他们被符合条件的事务所聘用，他们就将属于这些分会的会员。

(6)分会会员

正式会员可以申请加入四个专业的分会，包括：信息技术、税务、个人财务计划、经营评价和法律服务。

具备条件

(1)成为正式会员的要求

A拥有美国某州或哥伦比亚特区或者联邦领地内法律授权机构签发的有效的且未被撤销的CPA证书；

B已通过某项会计资格考试且美国注册会计师协会董事会所决定统一考试的其他相关科目的成绩合格；

C取得CPA证书后有超过2年以经营者、合伙人、股东或者雇员身份从事公共会计业务，并在经核准成为实务监控计划的协会中登记的事务所执业；

D同意遵守美国注册会计师协会的规章制度和执业道德规范。

自1993年1月1日起，要保留会员资格必须：从事公共业务的会员在每3个报告期内必须完成120小时的后续教育课程，每年不得少于20小时。不从事公共业务的会员自1993年1月1日起每3年必须完成后续教育90小时，每年不少于15小时。从2001年开始，所有的会员都必须有3年至少120小时的后续教育记录。

(2)成为美国注册会计师协会预备会员的条件

A同意遵守美国注册会计师协会的规章制度和执业道德规范；

B要达到相应特定类别的后续教育和同业互查要求。

(3)成为美国注册会计师协会分会会员的要求

A同意遵守美国注册会计师协会的规章制度和执业道德规范

B要达到公共会计会员的后续教育和同业互查要求。

C有美国注册会计师协会认可的大学或学院的学士学位。

会费

根据会员的供职行业、个人职业层次等标准划后，会费在35到355美元之间。第一次注册的会员的注册费用为65美元。

服务

(1)会员保险和养老金服务：美国注册会计师协会委托了多家金融机构来为会员提供保险和养老金服务。

(2)美国注册会计师协会提供一个7×24小时服务的传真服务，会员根据语音提示可以随时索取会议小册子、注册表、后续教育信息、法律信息等文件。

(3) 美国注册会计师协会国际会员享受的权益包括：

<1> 使用美国注册会计师协会网站的会员资料；

<2> 通过传真、电话、电子邮件等方式联络AICPA图书馆来得到图书馆服务，美国注册会计师协会图书馆设立在密西西比大学图书馆中。

<3> 会计师杂志

<4> CPA内刊

<5> 出版物、会议、软件或培训课程的会员折扣

<6> 成为美国注册会计师协会的四个专业分会的国际会员，这四个专业分会是税务、信息技术、个人财务计划、经营评价和法律服务，得到所需的出版物，会议、折扣价格等信息。

(4) 提供的会员资料

会计师杂志（Journal of Accountancy，月刊，56美元，含在会费中）

CPA内刊（The CPA Letter，每年10期，40美元，含在会费中）

CPA实务（The Practicing CPA，月刊，向每个AICPA会员少于50个的实务单位或者有特殊需求的会员自动发送。）

相关组织

注册会计师协会

美国各州也都拥有自己的注册会计师职业组织——州注册会计师协会。与美国注册会计师协会功能类似，各州注册会计师协会是州注册会计师的自律组织，对会员进行自律监管和服务。州协会的基本职能包括 : 推动制定有关本州的注册会计师行业的相关法规 ; 与美国注册会计师协会合作，负责本州会计师事务所的同业互查 ; 开展后续教育和培训 ; 实施行业惩罚和纪律措施等。州注册会计师协会有一个独到之处在于，它们十分重视为占会员近半数的非执业会员的服务，这类会员有很大比例在公司、政府部门担任职务，许多州协会都设有CFO培训中心，为非执业会员提供最新的知识培训。

与美国联邦体制相对应，州注册会计师协会依照本州协会的章程，独立行使职能，并不是美国注册会计师协会的分会，与美国注册会计师协会之间不存在上下级隶属关系。美国注册会计师协会对各州协会的工作给予一定的指导，并相互合作、协助。在美国，注册会计师往往自愿加入两个以上的注册会计师协会，其中之一是美国注册会计师协会，另一个则是执业所在州的注册会计师协会。

会计委员会

由于美国是联邦体制和早先已形成的律师、医师等行业管理模式的影响，各州之间的立法和行政又相互独立，互不兼容，美国注协没法仿效英国，由协会颁布通行全国的执业会计师的注册证书，而是在20世纪初期开始，各州根据本州独立的立法权，相继颁布了本州的法律，设立会计委员会，负责本州注册会计师行业的注册。州会计委员会在性质上属于法律授权组织，即法定组织; 其运转经费来源于从注册会计师和事务所依法收取的注册费等费用，而不需要纳税人负担。州会计委员会的组成由州会计师法予以规定，其成员多由州长任命，一般1/2或2/3以上为执业注册会计师。州会计委员会的主要职责是注册会计师的注册，该注册在州当地才有效。

全国联合会（NASBA）

鉴于注册由各个州实施，而会计服务市场又是全国性的市场这样一个矛盾，在AICPA的推动下，各州会计委员会成立了州会计委员会全国联合会（NASBA），它是一个协调组织。1984年，NASBA与AICPA共同出台了《统一会计师法案》（UAA），该法案不是美国国会通过的联邦法，只是 NASBA和AICPA在全国各州推广的会计师法的范本。该法案已被绝大多数州会计委员会认同并以不同方式落实。

统一考试

该考试从2004年4月后该为上机考试。考试时间每年每个季度第三个月不能考。2020年7月1日之后，全年都可以参加考试。

CPA考试时间合计有16个小时，考试科目4个，分别是：审计和鉴证(4小时)、财务会计与报告(4小时)、法律法规（4小时）、商业环境和概念(4小时)。在考试时间之外会额外提供半小时作为上机准备和参加调查的时间。考试题型为多选题和案例题，商业环境和概念还有写作题。

比较有意思的是，考试的成绩评分在0-99分之间，75分为合格分，但并不一定是通过分。考试的通过成绩线由纽约州会计委员会来代表各州予以确定。

美国的CPA统一考试的全球通过率50%左右，BEC科目更是高达60%以上的通过率，以2018年AICPA通过率为例！

图片来源AICPA官网

在美国报考CPA的大致流程是：

(1)选择希望获取CPA证书和执业许可的地区。美国不同州的CPA要求、权利义务各有不同；

(2)下载和阅读CPA统一考试公告。该资料只在网上下载提供，可登录美国注册会计师协会官方网站；

(3)向代理CPA考试的CPASE申请考试表格。申请这些表格，按照地区考生可以拨打不同的800免费电话；

(4)填写和递交表格，付费。

(5)根据收到的考试时间表提示选择考试时间。要求考生在至少6天前向相关的考试中心提交自己的考试时间安排，并建议在45天前就提交安排。

考试中心并不是固定的，经常发生变化，因此考生要上网去查询最新的考试中心安排表。

国内情况

在北京、上海都有培训机构在组织美国注册会计师的考试培训，培训学员除了在国内参与学习外，还需要前往美国关岛或其他地方参与学习和考试，国内多个机构提供了考试申请全程代理，包括海外特设考场接待，美国注册会计师协会的考试已经不像过去那样麻烦重重，报考人数也逐年上升。在美国注册会计师协会2009美国年会上，美国审计师协会会长兼CEO Barry C. Melancon以及主席Ernest A. Almonte还对中国国内美国注册会计师协会的培训状况以及会员发展前景表示热切的关注与支持，他们表示中国将是美国注册会计师协会国际化推广的最大市场，随着中国企业陆续在美国上市，以及美国公司在中国的扩大经营，他们很高兴看到越来越多的中国会计人取得美国注册会计师协会资格并在其中发挥作用。

制度

法律规范

在本世纪以前，美国民间审计的发展，是由于随英国资本大量涌入而来的职业会计师的帮助下取得的。进入本世纪后，美国民间审计很快走上了独立发展的道路，在理论与实务上超过了英国，处于领先地位。

1896年，纽约州通过立法，第一次在美国颁发公共会计师证书，以后各州陆续效法。对美国审计职业影响最大的是1933年的证券法和1934年的证券交易法，根据这两个法律的要求，所有已登记的公司和所有未登记的大公司都必须请会计师事务所审查财务报表，有些政府机关和公营企业也委托会计师事务所审计。

美国注册会计师审计的发展经历了四个时期：第一个时期，19世纪下半叶，美国民间审计没有法定要求，主要采用英国式的详细审计方式开展审计业务。第二时期，逐步向资产负债表审计方式转移，审计的理论与实务也在这一时期发生了根本的变化。1917年的《资产负债表审计》、1929年的《资产负债表验证》以及1936年的《独立公共会计师对财务报表的审查》就足以说明这种转变。第三个时期，是财务报表审计时期，1993年的证券法和1934年的证券交易法明确规定，各公司有价证券上市时，需要向“证券交易委员会”和交易所提出上市申请书并有经过注册公共会计师审计的财务报表，并且以后每年定期报送这种经过审计的财务报表。这种规定比英国整整早了15年时间。第四个时期，美国审计进入了“三E”审计的阶段。

60年代和70年代，AICPA、证券交易委员会和纽约证券交易所先后发表公告，号召各大公司成立审计委员会，由审计委员会选定和聘请外部审计师，并参与公司经营责任的调查。

注册会计师团体

美国的注册会计师团体包括：美国注册公共会计师协会、州注册会计师公会，以及州会计事务委员会。美国注册公共会计师协会是全国性的会计职业组织，其目的在于加强全国注册会计师的团结，促进他们之间的相互联系，提高职业会计师的业务水平和职业道德。州注册公共会计师公会的目的与AICPA相同，但他们之间没有隶属关系。州会计师事务委员会，是依据州的法规负责管理注册公共会计师的认定和授予执业资格的机构，但他们的管理权力只对公共会计师个人，而不对会计师事务所。

美国强调民间审计是自我管理的自由职业，政府不加干预。政府的证券交易委员会是一个管理会计和审计的权力机关，但仅行使监督职能，而把管理工作交会计职业团体，实行审计职业的自我管理。对于事务所的制约只靠证券交易委员会的纪律制裁和法院的审判。同时AICPA内部还成立了CPA事务所局，设置证券交易委员会业务处和私营公司业务处，实行三年一次的同业互查，以对事务所的质量控制表示意见，对事务所遵循职业标准提供适当保证，从而提高自我管理的质量。

注册会计师人员

美国的职业会计师有两种：一是注册公共会计师，另一是公共会计师。注册公共会计师由各州的公共会计师法予以规范，关于注册公共会计师的考试，每年两次在全国范围内同时进行，但考试的组织和资格授予，仍属于各州注册公共会计师审查会的职权。对公共会计师的资格，没有特定的资格考试制度，只需要到州当局办理注册登记手续。由于这种双重的职业会计师制度的不合理性，有很多州不再允许办理新的公共会计师注册登记，并打算在不久的将来，把职业会计师整顿成为单一注册公共会计师。

特点

（1）审计队伍庞大。审计人员和会计师职业团体都是世界上最为庞大的。

（2）美国民间审计的发展，得益于证券法和证券交易法的颁布实施，既从自由放任的状态转向了规范发展的轨道，同时也加强了审计人员的法律责任。

（3）自我管理和同业互查并举的方式。但由于控告CPA的案件不断发生，引起国会议员对证券交易委员会和AICPA的严厉批评，并声称要将民间审计收归国会管理。因此，美国民间审计是依然由民间审计组织自我管理，还是由国会授权证券交易委员会设置专门机构进行直接控制，这仍然是个悬而未决的问题。

（4）审计委员会。由1997年证券交易委员会正式提出设立，其目的是支持外部审计人员的工作，加强审计的独立性。审计委员会的责任既不限于聘请外部审计师和审查审计报告，又不能参与管理决策，它应该对公司活动提出最富有挑战性和综合性的重要问题。

（5）高速发展。主要源于：股份公司是美国的主要经济形式，由发达的证券市场，由发达的银行信用和商业信用实行改组、兼并、合并以及倒闭等形式形成的集中化经济形势，以及经济立法对审计的要求。

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