总分类核算

通过总分类账户所进行的总括核算

总分类核算是指通过总分类账户所进行的总括核算。在总分类账簿中,开设总分类账户,依据记账凭证(分录记账凭证或汇总记账凭证)在总分关账户的借方、贷方进行登记并计算余额,总括地反映每个总分类账户所记载的某个方面经济活动的数量增减变化情况,提供合的价值指标。依据总分总账户借方发生额、贷方发生额和余额,或编制总分类账户试算表,控制总分类账户所属二级账户或明细账户的记录,以检查其正确性。

定义

总分类核算是指按照总分类账户进行的总括性的会计核算称总分类核算。各企业、机关和事业单位等，均应按一级会计开设总分类账户，进行总分类核算。

作用

要了解明细分类核算的目的在于提供货币性信息以外的各种辅助性信息，包括实物量、债权和债务人等。因此，并不是所有总分类核算都需要有明细分类核算加以补充。进行明细分类核算，需要设置明细分类账户，要了解哪些总分类账户需要设置明细账户，明细账户的级次如何划分；明细分类核算的平行登记原则概括起来是“依据相同、方向相同、金额相等”，它实际上起到了一次试算差错的作用。

实例分析

材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。

（1）材料收入的总分类核算。

①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的(不计入材料成本的，下同)税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”(一般纳税企业，下同)账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。

②企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照应支付的全部款项，贷记“应付票据”账户。材料验收入库时，应根据收料单按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。

③采用预付货款的方式采购材料，根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库时，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“材料采购”账户和“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

④月份终了，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果，结转成本差异。当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。

⑤对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税额，借记“材料采购”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户；同时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。

⑥对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款(暂估应付款)”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。

⑦企业入库的自制材料，应按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异。

⑧购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别处理：属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如果货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记“其他应收款”账户，贷记“材料采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户，贷记“材料采购”账户，查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“材料采购”账户，贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户。

⑨企业接受其他单位以原材料作价投资，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照收入材料的实际成本与增值税额之和，贷记“实收资本”账户。

⑩企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照收入材料的实际成本和增值税额两者之和，贷记“资本公积”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。

（2）材料发出的总分类核算。

①领用和退回的材料。属于生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；属于企业在建工程领用的，按计划成本结转，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户；属于独立销售机构领用的，按计划成本结转，借记“产品销售费用”账户，贷记“原材料”账户；生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；月末，结转生产车间已领未用下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转(下月初用红字冲回)，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。月末结转耗用材料等应分摊的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红宇)，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“材料成本差异”账户。

②交库的下脚料。按计划成本估价入账，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。

③对外销售的材料。对外销售时，按计划成本结转材料成本，按实际应交纳的增值税额登记销项税，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户。月末，结转材料成本差异，借记“其他业务支出”账户。

④投资转出的材料。企业对外投资转出的材料，应该材料的实际成本和按规定计算缴纳的增值税销项税额反映投资额，借记“长期投资”账户，按投出材料的计划成本，贷记“原材料”账户，按计算的增值税销项税额，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户，按应负担的材料成本差异。

主要区别

总括地反映每项经济业务的基本内容，并提供单一的、总括的货币指标，称为总分类核算，所设置的账户称为总分类账户；在总分类核算的基础上，提供详细地反映财产物资和各项债仅、债务及收入、费用等的变化情况的详细、具体信息，称为明细分类核算，所运用的账户称为明细分类账户。总分类账户和明细分类账户之间的关系是统驭与被统驭的关系。它们的登记方法则采用平行登记。

设置方法

核算银行存款的会计科目为“银行存款”。它属于资产类会计科目，用以核算企事业单位存人银行各种存款的增减变动和结存情况。该科目借方反映企事业单位银行存款的增加数，贷方反映减少数；余额一般在借方，表示企事业单位银行存款的实际结存数。各单位存入其他金融机构的存款，也应在本科目内核算。但是单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等均不在本科目核算，而应计入“其他货币资金”科目。

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