比例税

税类

比例税是对同一课税对象，不论量的多少，都按同一比例征税的税类。在中国税制中，采用比例税的有：产品税、增值税、营业税、关税、牲畜交易税、集市交易税、大中型国营企业所得税、私营企业所得税、中外合资经营企业所得税、预提所得税、农业税、房产税、契税、建筑税、屠宰税、筵席税、城市维护建设税和国家能源交通重点建设基金。

定义

指的是税率不随征税客体总量变动而变动的一种税，即按一定比率从收入中征税，多适用于流转税和财产税。

比例税是对同一课税对象，不论其数额大小，同一按照一个比例征税。它一般适用于对流转额的课税。

在具体运作上，比例税又可以分为几种类型：

1、单一比例税。即一个种税只采用一个税率，如企业所得税采用是税率为25%

2、产品差别比例税。即一种产品采用一个税率，不同产品税率的高低存在差别，如消费税采用的税率

3、行业差别比例税。即同一个行业内采用一个税率，不同行业的税率高低不同，如营业税采用的税率

4、幅度比例税。即国家只规定一个最高税率和最低税率，在这一幅度内，由地方政府根据本地区的情况，具体确定。如对娱乐业征收的营业税的税率。

在比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、调动生产者积极性、有利于税收征管的优点。但比例税率的缺点，是有悖于量能负担原则，对调节个人所得的效果不太理想。

作用

它对生产同一产品的企业，在一定程度上有鼓励先进，鞭策落后，促进企业加强经济核算的作用

具体项目

我国曾经实行的工商统一税、产品税以及现行的关税等

优缺点

优点：最大优点是计算方便、收入稳定，一般都适用于以收入为计算依据的税种，最明显的是消费税、营业税。

弊端：由于比例税存在税率固定、负担平均的特点，比较符合税收的中性原则，现代西方国家开始对所得税实行比例税。但比例税不利于缓解社会分配不公。

主要区别

国家税务局

定额税率又称固定税率，是按单位征税对象直接规定应纳税额的一种税率形式：如土地使用税，按使用土地面积，直接规定每平方米税额多少。

定额税率可分为以下几种：

①地区差别定额税率、即对同一征税对象，不同地区采用不同的定额税率；

②幅度定额税率，如土地使用税，每平方米年税额视不同情况1.5-30元；

③分级定额税率。如车船税对机动船按净吨位多少

，分级规定不同税额。

定额税率计算简便、适用于从量计征的税种、这些税种的征税对象一般是价格比较固定，质量和规格标准较统一的商品。现代税收制度中，对价格稳定，质量规格标准统一的商品，一般都采用定额税率，一是它计算简单，征管方便；二是对于经营这类商品的企业提高产品质量，改进产品包装有促进作用：因为随着产品质量，包装的提高和改进、售价提高而税额不增，优质优价的产品相应税负轻，而劣质劣价的产品相应税负重。

税率不因课税对象数额的变化而改变的税。即不论课税对象数额多少，均按相同比例课征的税。税率通常用一个不变的百分比率表示。不管基数如何，对同一课税对象只规定一个税率。一般来说，对商品流转额的课税，多为比例税。它对生产同一产品的企业，在一定程度上有鼓励先进，鞭策落后，促进企业加强经济核算的作用。如我国曾经实行的工商统一税、产品税以及现行的关税等，都属比例税。由于比例税存在税率固定、负担平均的特点，比较符合税收的中性原则，现代西方国家开始对所得税实行比例税。但比例税不利于缓解社会分配不公。

比例税的推导

方法一：

Y=C+I+G=a+bYd+I+G

=a+b[Y-T-t（Y-T）]+I+G

Y=1/[1-b（1-t）]*（a-bT+bTt+I+G）

Y′=C′+I+G

=a+bYd′+I+G

=a+b【Y′-T-?T-t（Y′-T-?T）】+I+G

Y′=1/[1-b（1-t）]*（a-bT-b?T+bT+bt?T+I+G）

?Y=Y′-Y=1/[1-b（1-t）]*（-b?T+bt?T）

?Y/?T=：-b（1-t）/[1-b（1-t）]

方法二：

税收减少T，收入增加T，可支配收入增加T（1-t），消费增加Tb（1-t），以Tb（1-t）作为第一项，等比数列和为-b（1-t）/[1-b（1-t）]*T

也可得：Y/?T=：-b（1-t）/[1-b（1-t）]

宏观分析

在不考虑财政支出的情况下，税收对经济具有确定的负效应。早在亚当斯密为代表的古典经济学中，税收就被认为会影响资本积累、减少资本投资，因此是阻碍资本主义经济发展的因素；而到了凯恩斯主义经济学时代，不论是总量税还是比例税，税收乘数都是负的

即税收对经济具有紧缩性。因此，凯恩斯主义经济学认为税收政策是政府宏观经济政策的一个重要组成部分，可以运用税收政策有意识地调节国民经济活动。当总需求不足时，为了防止经济的衰退和停滞，就应当采取减税的办法（如免税、退税、降低税率等）以刺激总需求；反之当总需求过旺，出现通货膨胀时，则应该采取增税的办法。这就是所谓的凯恩斯主义“相机抉择”的税收政策。除凯恩斯主义经济学外，供给学派也提出了自己的税收观点，他们认为较高的边际税率会妨碍经济活动的水平和增长率，并通过拉弗曲线说明了如何寻求宏观税负的最优点，在较低税率情况下增加税收，政府的税收收入扩大而不影响生产，但到达一定税率后，进一步增加税收则会导致生产和税收收入都下降，因此供给学派主张通过大力削减边际税率来拉动经济增长。所以从宏观上进行分析，经济学家们普遍得出了税收会抑制经济增长的结论。不论是总量税还是比例税两种乘数都为正，即财政支出对经济具有扩张性。与税收政策相同，财政支出政策也构成了凯恩斯主义经济学“相机抉择”需求管理政策的一个有机组成部分。

比例税特征

（1）强制性。指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征、纳双方权力与义务的制约。国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。国家征税不受财产直接所有权归属的限制，国家对不同所有者都可以行使征税权。社会主义的国有企业，是相对独立的经济实体。国家与国有企业的税收关系，也具有强制性特征。这是税收形式与国有企业利润上交形式的根本区别。

（2）无偿性。指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征。它使税收区别于国债等财政收入形式。无偿性决定了税收是筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。税收无偿性的形式特征，是对具体纳税人说的。

（3）固定性。指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度。也可以理解为规范性。税收固定性的含义包括三个层次，即课税对象上的非惩罚性，课征时间上的连续性和课征比例上的限度性。税收的固定性特征，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。

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