约当产量法

工业企业的成本核算方法之一

约当产量法指将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算成相当于完工产品产量（即约当产量），然后将生产费用按完工产品产量和在产品约当产量之间的比例进行分配，计算完工产品和在产品成本的一种方法。采用约当产量法分配生产费用，关键在于正确确定在产品完工程度，此外还应考虑原材料投入生产的方式。

应用范围

约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。它适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。它在工业企业的成本核算中应用很广泛。

准确定义

约当产量比例法在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品生产费用相除，得出费用分配率，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。简称约当产量法。

计算公式

从上述概念我们得出计算约当产量可分四步，

第一步、计算在产品约当产量

在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）公式1；

完工率=（上道工序累计单位产品定额工时+本道工序单位产品定额工时*50%）/单位产品定额工时

第二步、计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）

费用分配率=（期初在产品成本+本期生产费用）/（完工产品产量+期末在产品约当量）公式2；

第三步、求出在产品的成本

月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率公式3；

第四步、求出完工产品的成本

完工产品成本=完工产品数量×费用分配率公式4

实例

例1：某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。

约当产量=4×50%=2（件）

月初在产品（200）+本月生产费用（1800）=全部生产费用（2000）

费用分配率 =2000/（8+2）=200

完工产品成本=8×200=1600（元）

在产品成本=2×200=400（元）

从以上可知,约当产量法的实质是把在产品数量折算为产成品数量,换句话说是在产品的数量相当于多少产成品的数量。只要计算出在产品的约当产量，根据公式2、公式3和公式4就可顺利求出在产品成本和完工产品成本。而计算约当产量的关键是完工率（根据公式1）。

在计算完工率时，要注意实际生产中在产品耗用的原材料和加工费用（直接工资、制造费用等）的情况是不一样的，所以我们必须分开讨论加工费用的完工率和原材料的完工率（也称投料率，下文用投料率表示）。因此，实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。即

月末在产品成本=直接材料月末在产品成本+直接人工月末在产品成本+制造费用等月末在产品成本

完工产品成本=月末直接材料完工产品成本 +月末直接人工完工产品成本 +制造费用等完工产品成本

首先我们看加工费用的完工率的计算。在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。问题在于在产品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。在具备较健全的产品的工时定额的情况下，可以按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。

某工序在产品完工程度=（前一道工序的工时定额 + 本道工序的工时定额×本道工序的平均完工程度）/ 工时定额

上列公式中，本工序的工时定额乘以50%，是因该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，都按平均完工50%计算。

例2：长城工厂乙产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。

第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%

第2道工序完工率=（24+16×50%）/40×100%=80%

为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？

原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第三工序工时为40，则第三工序完工率：

第3道工序完工率=（24+16+40×50%）/80×100%=75%

其次我们看原材料的投料率（完工率）的计算。

如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，即投料率100%。此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配

如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则每一工序内的在产品所耗用的直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而

某道工序在产品完工率 = （前一道工序投料定额 + 本道工序投料定额）/ 材料消耗定额

假定长城工厂丙产品的材料消耗定额为80千克，经两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克，直接材料在每道工序开始时一次投入。其完工率计算如下：

第1道工序完工率=32/80 ×100% = 40%

第2道工序完工率=（32+48）/80 ×100%=100%

如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率可按下式计算：

某工序在产品直接材料完工程度 = （前一道工序的投料定额+本道工序的投料定额×本道工序的平均完工程度）/ 材料消耗定额

假定前述长城工厂乙产品的直接材料投入为：第1道工序材料消耗定额32千克，第2道工序材料消耗定额48千克，与加工进度不一致（第1道工序工时定额24小时，第2道工序工时定额16小时）。按材料消耗定额计算的在产品完工程度为：

第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100% =20%

第2道工序完工率=（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%

注意事项

以约当量计算分配费用时，关键问题在于在产品分项目的投料和加工程度怎么确定。一般都按50%来计算，这也有一定道理，产品在不同工序加工时，出来的在产品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，对一种产品来说既不以前面完工程度来计算，也不以最后面的完工程度来计算，而采用折中的办法，那就是以50%以后多加工部分去弥补50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作为在产品完工程度来进行计算的道理就在这里。这样计算从理论上讲是说得通，但在实际工作中情况是千差万别的，需要具体准确的计算。

投料程度的确定

直接材料的投料程度应根据具体情况分别予以确定。

① 原材料在生产开始时一次投入的，在产品的投料程度为100%。即完工产品与在产品在一次投料的情况下，不管后面的加工程度如何，但在划分材料份额时是平分的；

② 原材料在生产过程中是陆续、均衡地投入的，在产品投料程度的计算方法与加工程度的计算方法相同（参考加工程度的计算）；

③ 原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：

某道工序上的产品投料程度=到本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额

加工程度的确定

参考生产进度、工序等因素确定。

当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差很大时，全部在产品加工程度都可以按50%平均计算，否则，各道工序在产品的加工程度应按工序分别测定。在分别工序测定在产品加工程度时，应根据它所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额的比例进行测算的。在产品加工程度的计算公式如下：

某道工序上的在产品加工程度=(前面各道工序的累计工时定额+本道工序工时定额×50%)/完工产品工时定额×100%

上列公式中“前面各道工序的累计工时定额”由于在产品已经完工，所以前面各道工序的工时定额都以100%计入，对于公式中“本道工序工时定额”，由于对本道工序的加工程度一般不逐一测定，而是以本道工序工时定额的50%计入。

月末要计算出完工产品成本时，必须先根据各道工序的月末在产品数量和确定的加工程度，以便计算各工序月末在产品的约当产量，而后求得加工项目的费用分配率，据以分配加工费用。