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销售与收款业务循环

经济学领域术语

销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。

定义
在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
订货（订货单）→销售单（销售单）→批准赊销→发货→装运（提货单）→开票（销售发票）→记账。
程序
1．处理客户订货
企业在收到客户订单之后。应立即编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。
2．批准赊销
对于赊销业务。在发出商品之前，按照赊销政策调查客户的信用状况。经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。
3．发运商品
发运商品，是该业务循环中出让资产的起点，发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。
4．向客户开出账单并登记销货业务
开出恰当数额账单的关键是实际发货数量和批准的价格。以账单确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。
5．定期对账和催收账款
财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录。还要编制应收账款账龄分析表，对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款。并通知信用管理人员。
6．收取货款并记录现金、银行存款收入
处理货款时最重要的是要保证全部收入都必须如数、及时地记入现金或银行存款日记账和有关明细账。
7．备抵坏账
按照稳健性会计原则。提取坏账准备。以抵补企业以后发生的坏账损失。
8．审批销售退回与折让
通常由销售部门主管根据退货验收单和入库单批准退货。对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。财会部门根据销售退回与折让凭证及时、准确记录。
9．注销坏账
确认应收款账无法收回时，经管理当局批准后将其注销。由财会人员冲减相应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿，防止以后收回已注销的应收账款出现错弊。
特点介绍
（1）接受顾客订单至复核企业管理当局的销售政策授权批准后编制一式多联的销售单（有的企业是一式六联）；
（2）如果是赊销业务，信用管理部门根据管理当局的赊销政策进行信用审批；
（3）复核企业管理当局销售政策和信用政策后，管理当局要求仓库部门按照销售单供货；
（4）按销售单装运货物；
（5）审核装运凭证和商品价目表中相应商品的价格开出销售发票；
（6）记录销售；
（7）办理和记录现金、银行存款收入；
（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让；
（9）注销坏账；
（10）提取坏账准备。
主要凭证
典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收入明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。
【例题】下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是：
A．客户对账单　B．发运单
C．销售合同　D．生产统计表
答案：D
内部控制
1．建立明确的职责分工
（1）批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险。
（2）批准赊销信用与发货开票相互独立。
（3）发送货物与开票相互独立。
（4）发送货物与记账相互独立。
（5）收取货款与营业收入、应收账款记录相互独立。
（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立。
（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立。
（8）编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立。
（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立。
在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。
【例题】为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票。审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：
A．当年的销售合同
B．当年的发运单
C．当年的销货单
D．当年的订购单
答案：B
2．信息传递程序控制
建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。
这些控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查、实物控制、定期寄出对账单。
会计问题
1、重分类调整问题
预付账款（预收账款）不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款（应收账款）”科目的借方（贷方），但在编报表时仍要将预付账款（预收账款）和应付账款（应收账款）分开报告。
（1）在应付账款项目中反映的预付账款
借：预付账款
贷：应付账款
（2）在应收账款中反映的预收账款：
借：应收账款
贷：预收账款
同时
借：管理费用
贷：应收账款——坏账准备计提
2、主营业务收入的确认
（1）与截止性测试结合确认销售的实现：注意把握三个与主营业务收入有密切关系的日期：一是发票开具日或收款日；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键。
（2）不同销售方式收入的确认
A、交款提货：应于货款已收到或取得收款权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入。
B、预收账款销售：商品发出时，确认收入。
C、托收承付：商品已发出，并已将发票账单提交银行，办妥收款手续时确认收入。
D、委托代销商品：
a、买断方式，应于代销商品已销售并收入代销清单时，按协议价确认收入；
b、收取手续费方式，应于代销商口已销售并收到代销清单时确认收入。
E、分期收款：按合同约定的收款日期分期确认收入。
F、长期工程合同收入：根据完工百分比法确认收入。
G、委托外贸代理出口，实行代理制方式：应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。
H、对外转让土地使用权和销售商品房的：通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票账单提交对方时确认收入。
（3）不同时期销售退回的会计处理：
A、本年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份份的主营业务收入及相关成本、税金。
B、以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份份的主营业务收入及相关成本、税金。
C、报告年度或以前年度销售的商品，期后退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。
3、坏账准备的计提
（1）坏账准备估计不合理
A、账龄分析法与个别确认结合：如某项应收款的可收回性与其它各项应收账款有明显差别，导致该款若按同样的方法计提坏账，将无法真实地反映其可收回金额。
B、不能全额计提坏账准备的：当年发生的应收账款以及未到期的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项（区别情况）；其他已逾期，但无其他证据证明不能收回的款项。
（2）债务重组时没有同时结转已计提的坏账准备
上市公司应收账款8000万元，坏账准备6000万元 母公司以8000万购买。
借：银行存款 8000万 坏账准备6000万
贷：应收账款 8000万元 资本公积—关联交易差价 6000
不能转回计提的坏账：即不能进行：
借：坏账准备 6000
贷：管理费用 6000
（3）应收款的永久性损失的会计
计提时：借：管理费用
贷：坏账准备
冲销时：借：坏账准备
贷：应收账款
收回时：借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款。
4、特殊销售行为的会计处理
（1）附有销售退回条件的商品销售：如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部部分份确认收入；如果对退货部分不能作合理会计的，确定其是否在退货期满时确认收入。
（2）售后回购：通常不应当确认收入。
甲因融资需要，7月1日，将商品销售给乙，价格500万，成本420万。一年后，甲以550万元的价格购回。
A、借：银行存款 585万元
贷：库存商品 420万元
应交税金—应交增值税 500*0.17=85万元
待转库存商品差价 80万元
B、对销售价格与回购价格差额于每半年平均计入当期损益，年底应计利息费用25万元
借：财务费用 25万元
贷：待转库存商品差价 25万元
C、回购时
借：财务费用 25万元
贷：待转库存商品差价 25万元
借：库存商品 420万元
应交税金—应交增值税 550*0.17=93.5万元
待转库存商品差价 130万元
贷：银行存款 643.5万元
（3）售后租回：
A、如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值差额应当记入“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
B、如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值差额应当记入“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
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